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基础与实务 第四节 增值税的减免税和出口退（免）税 一、增值税的减免税 1、增值税的减免税下列项目免征增值税： （1）农业生产者销售的自产农业产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书。是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。 （7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 （8）销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）自己使用过的除游艇、摩托车、应征消费税的小汽车以外的货物。 2、增值税的起征点 税法规定，纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税。 其中，销售额是指不含税销售额。纳税人以价税合并收取方式实现的销售额， 换算成不含增值税的销售额。增值税的起征点只适用于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的起征点为月销售额600～2000元； （2）销售应税劳务的起征点为月销售额200～800元； （3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额50～80元。 二、增值税的出口退（免）税 （一）出口货物退（免）税的意义 企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。其目的就是使出口的货物以不含税的价格进入国际市场，提高竞争能力。我国现行增值税出口环节税率为零，意味着货物在出口时整体税负为零，因此，适用零税率的出口货物不但出口环节不纳税，而且还可以对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还，这就是出口退税。 （二）出口货物退（免）税的范围 1、出口退（免）税的企业范围 凡发生出口货物业务的出口企业均可申报办理出口退（免）税。所谓出口企业，是指负责出口货物盈亏的企业，而不是指负责办理出口货物手续的企业。 出口企业的具体范围如下： ①具有出口经营权的企业； ②委托出口的企业； ③特定企业。 2、出口退（免）税的货物范围 出口企业出口增值税征收范围的货物，除另有规定外，均可办理出口退税。具体地讲，出口货物必须符合以下四个条件： ①属于增值税、消费税 的征收范围； ②必须经海关报关离境； ③必须在财务上作销售处理； ④出口收汇并已核销。 3、出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的中心环节。 目前我国现行出口货物增值税退税率共有 17%、13%、11%、8%、6%、5%六档。 （三）出口货物退（免）税的计算 生产企业出口自产货物，增值税适用“免、抵、退”管理办法。 “免”是指免征企业销售环节的增值税； “抵”是指企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等发生的进项税额准予抵扣内销货物的应纳税款； “退”是指生产企业出口的自产货物在当期内因抵扣