学年论文—李伟.docVIP

关于借款费用资本化的探讨 姓名：李伟 学校：内蒙古大学创业学院 班级：09级会计三班 学号关于借款费用资本化的探讨 在企业的生产经营过程中，由于借款费用资本化的确认标准不明确，因借款而发生借款费用的资本化成了一些企业尤其是上市公司操纵利润的手段。因此，为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，财政部多次颁布法规规范借款费用的处理：1992年颁布了《工业企业会计制度》，1994年颁布了《企业会计准则——借款费用（征求意见稿）》，2000年颁布了《股份有限公司会计制度》，2001年颁布了《企业会计准则——借款费用》（以下简称《旧准则》），2006年颁布了《我国企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称《新准则》）。《我国企业会计准则第17号——借款费用》对规范借款费用的会计核算、提高会计信息质量、遏制企业粉饰会计报表行为具有重大意义。本文将对借款费用资本化应用时应考虑的因素、会计处理方法等进行探讨。 一、借款费用新旧准则的对比 《企业会计准则第17号——借款费用》关于借款费用资本化核算方面与《旧准则》相比有很大改变，现就新旧会计准则对借款费用的有关规定方面的差异作以下比较分析。 1.新借款费用准则扩大了借款费用允许资本化的资产范围。旧准则规定，借款费用允许资本化的资产范围仅限于固定资产（包括企业自己购买或建造的固定资产、委托其他单位建造的固定资产），而对发生的存货等资产的借款费用则不能予以资本化。在新准则中扩大到符合资本化条件的资产，包括需要经过相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产、存货等除了固定资产之外的其他资产。 2.新借款费用准则扩大了借款费用允许资本化的借款范围。旧准则只允许专门借款所发生的借款费用才可资本化，计入相关资产成本；新准则规定，除了专门借款的借款费用之外，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。 上述借款费用资本化对象和范围的扩大，更能反映交易的经济实质。 3.×占用一般借款的资本化率所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。 二、借款费用资本化的相关思考尽管新准则内容与旧准则相比更加完善，大大压缩了利用借款费用资本化来虚增当期利润的空间；在信息披露要求上，又要求披露借款费用资本化的金额，而且还要具体披露资本化利率，这些规定都十分有利于投资者全面了解借款费用资本化的情况。但在具体操作上仍有诸多原则性规定有可能产生不同的理解，进而形成不同的处理结果，影响财务信息。 （一）借款费用资本化范围有待进一步明确借款费用资本化的范围涉及两个方面，一是借入资金的用途。借款费用资本化不仅仅适用于在建固定资产，还适用于投资性房地产和存货。二是借入资金的种类，除专门借款外，假如相关资产的购建或生产占用了一般借款，被占用部分的一般借款的利息费用也可以计入资产成本。这项规定对于生产大型机器设备、船舶等生产周期较长、资金周转率低的先进制造业来说是有利的。因为其借款往往金额巨大，新准则的实施会使此类企业的当前会计利润上升，改善了企业的业绩考核指标，从而有利于提高企业扩大再生产的积极性。但该规定也为上市公司人为地调整利润提供了方便。因为在资金的借入、使用程序上，要求存贷分户治理，贷款到位后，许多企业都将其存入一般存款账户，在这里款项的支出很难与一般借款、自有资金分开。当然，根据用途可以判定是否用于指定的项目，但累计支出超过专门借款后，再发生的支出动用的是一般借款还是自有资金，就很难界定，假如是自有资金，就不存在资本化问题，这就使一般借款利息的处理是否予以资本化有了可变通的余地。 （二）借款费用资本化开始、暂停与停止，可操作性亟待提高新准则对借款费用开始资本化、停止资本化的界线规定得非常清楚，这对准确界定资本化金额十分有利。新准则规定：“对符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始”。通常，会计是按月结帐的，发生非正常中断的当期，很难预计中断是否会超过3个月，但账是要按月记录的，报表也是要定期编报的，对发生暂时中断的当月，借款费用如何处理，是费用化还是资本化需慎重考虑。假如按费用化处理，随着时间推移，暂停时间一旦未超过3个月，日后就要调账，因为按此条规定，非正常中断只要不超过3个月，就要对原费用化的借款费用，进行调整予以资本化；反之，假如予以资本化，非正常中断只要大于等于3个月，就要对原资本化的借款费用，进行调整予以费用化。 （三）借款费用资本化金额的计算有待进一步规范根据新准则规定，专门借款应予资本化金额