资源税改革第二阶段培训.ppt

一、改革概述 二、政策解读 （一）计税依据 资源税的计税依据 应税产品的销售额 应税产品的销售量 绝大部分：销售额------从价计征----各税目应税对象（原矿、原矿加工品、精矿、金锭、氯化纳初级加工产品） 少部分：销售量----从价计征----应税对象（通常为原矿） 政策解读 （一）关于销售额的认定 纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费费。 不包括：增值税销项税额和运杂费 政策解读 价外费用 包括 手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用 不包括满足条件的基金、运输费用 运杂费用 包括 运输费用、建设基金，以及伴随着运销产生的的装卸、仓储、港杂等费用 政策解读 运输费用 应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的 运输费用。 扣除必须同时满足两个条件： 取得相应凭据 分开核算。 相应凭据 相关发票、经主管税务机关审核的其他凭据。 （二）关于销售额的换算 为公平原矿与精矿之间的税负，对同一应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税。如铁矿。 征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额换算为原矿销售额缴纳资源税。 政策解读 换算比（折算率）由省级财税部门确定，并报财政部、国家税务总局备案。 我省涉及换算比的应税产品是铁、金，换算比分别为1.20、1.15。 （二）税率 （一）税率是如何确定的 中央列举的22个税目 在中央确定的税率幅度范围内，提出税率建议，经省人民政府同意后，报财政部、国家税务总局审批。 各省自定的税目 中央列举的22个税目以外的，由各省自行确定税率，并报财政部、国家税务总局备案。 （二）税率确定方法 按照改革前后税费平移原则，以2012-2015年企业实缴资源税、矿产资源补偿费金额和矿产吕市场价格水平为依据，确保总体不增加企业负担。 一个矿种原则上设定一档税率，少数矿种可设定二档税率。 （三）纳税环节及 纳税义务发生时间 政策解读 纳税环节：销售、自用 注意两个环节： 移送环节：以自采原矿加工精矿（不缴纳） 以自采金原矿加工金精矿、金锭的（不缴纳） 以自采原矿加工非精矿产品（缴纳） 储存环节：应税矿产品储存（不缴纳） 视同销售（投资、分配、抵债、赠与、以物易物等） 政策解读 纳税义务发生时间： 收讫销售款或取得销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用当天。 （四）纳税地点 矿产品：开采地 盐：生产地 水：取水口所在地 （五）优惠政策 中央定 衰竭期：30% 20%以下，5年以下，单个矿山（井）为单位确定 充填开采：50% 煤炭为置换出来，其他为开采出来的 注意：除煤炭外，其他应税产品享受衰竭期优惠政策还需要符合开采年限要在15年以上，享受充填开采优惠政策还要符合三下开采的条件。 省定：低品位矿、尾矿、四废 （六）共伴生矿 共伴生矿暂不计征资源税 要求：分开核算 没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。 52号文件的规定： 与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予扣减其中共生、伴生的稀土矿石数量。 （全面改革后，此条无作用） 与稀土、钨和钼共生、伴生的应税产品，或者稀土、钨和钼为共生、伴生矿的，在改革前未单独计征资源税的，改革后暂不计征资源税。 （七）混售混洗 混售：以未税产品（自采）和已税产品（外购）混合销售 要求：准确核算已税（外购）产品金额（数量、单价、及运费） 计税依据=当期混售额-当期用于混售的外购产品的购进金额 当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。 混洗：以自采原矿和外购已税原矿混合加工洗选。 要求：准确核算外购原矿金额（数量、单价、及运费） 计税依据=当期混洗销售额-当期用于混洗的外购原矿的购进金额 当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。 （八）新旧税制衔接 1、两种按新税制缴纳资源税的情形 （1）2016年7月1日前开采原矿或以自采原矿加工精矿，在2016年7月1日后销售的，按新税制缴纳资源税。 （2）2016年7月1日前签订的销售应税产品的合同，在2016年7月1日后收讫销售款或者取得销售款凭据的，按新税制缴纳资源税。 2、两种不再缴纳资源税形式 （1）2016年7月1日后销售的精矿（或金锭