分割公债分割重组作业会计处理释例.DOC

前提說明： 台灣銀行為集保公司在中央公債登錄系統之往來清算銀行。 本釋例除元京證券94/11/27與統一證券交易日外，釋例期間A94106市場均假設保持在1.838﹪。 本釋例計算涉及小數點時，以四捨五入至元，故存在誤差。 情 況 說 明 作 法 會計處理 財政部公告發行 財政部於94/7/5日公告94/7/20發行五年期之A94106公債為可分割公債 財政部國庫署配合公告為可分割公債 NA 標購與登錄 94/7/20元京證券將得標之可分割債券A94106計2,000萬元，其票面利率為2.0%，發行年限為五年，得標利率為1.838%，標購金額為20,153,473登錄於國泰世華銀行。 以1.838%購入公債，標購金額為20,153,473 元京證券 借：營業證券-自營-櫃檯-債券20,153,473 貸：銀行存款　 20,153,473 櫃買中心公告分割代碼及利息分攤基礎表 櫃買中心於94/7/26公告94/7/20發行之可分割公債之分割後之IO/PO代碼及利息分攤基礎表 IO及PO編碼原則均以各年7/到期日編 IO：I95G、I96G、I97G、I98G、I99GPO：P99G (G表示7月) 分割 元京證券於94/11/7將A94106計2,000萬元向國泰世華銀行申請分割、繳清前手息稅款，櫃買中心作市場公告 元京證券填具「中央登錄債券分割申請書」向國泰世華銀行申請分割，並繳交94/7/20~94/11/7(發行日至分割日)應計利息所得10%之扣繳稅款（註）予國泰世華銀行(以下簡稱前手息完稅證明)。若元京證券所持有之A94106非於發行時即標入持有，而係另於次級市場購入者，無論其持有期間多久，前開前手息稅款仍應由申請分割者結清。 國泰世華銀行透過分割作業將分割債券轉入集保公司在台灣銀行之中央登錄公債專戶，隨即將元京證券原附息公債A94106計2000萬元分割為IO五券(I95G20、I96G20、I97G20、I98G20、I99G20面額各40萬元共200萬元)及PO一券(P99G20面額計2000萬元)，並依分割申請書所載，登錄於元京證券之證券集保帳戶中。 3. 分割者完成分割申請後將其「中央登錄公債分割申請書」第二聯，及其分割後之IO、PO集保庫存資料以傳真方式予櫃買中心辦理分割公債掛牌買賣公告，再將前開申請書第二聯後補至櫃買中心以備存查。 （註）國泰世華銀行應代扣繳94/07/20~94/11/07間應計利息10％稅款=2000萬元×2.0 %×110/365×10% =12,054.8元無條件捨去後為12,054元 借：應收利息 120,548 　貸：利息收入 110,924 營業證券-自營-櫃檯-債券 9,624 借：營業證券-自營-櫃檯-債券 20,264,361 貸：營業證券-自營-櫃檯-債券 20,143,813 　　 應收利息 120,548 借：其他預付款　 12,054 　貸：銀行存款 12,054 說明： 公債分割前後之科目同為”營業證券-自營-櫃檯-債券”，但在本釋例為便於說明，將公債分割後之科目以營業證券-自營-櫃檯-債券(深色字體)表示，以玆辨別。 應計利息為： 20,000,000×2.0%×110/365=120,548 期末營業證券-自營-櫃檯-債券應依規定評價，其與攤銷後成本差額列入損益 買賣 元京證券於94/11/27透過固定收益交易平台出售I95G20面額40萬元，並由統一證券買到，成交價格為98.41元，換算為殖利率約為2.5425%。 成交後由集保公司於T+2日即11/29提供應扣繳稅款資料予證券商，由賣出之證券商代為扣繳利息所得稅款10%後，T+4日匯至台灣銀行之扣繳專戶，集保公司於T+3日提供扣繳資料予臺灣銀行供其核對扣繳稅款及所得資料。（臺灣銀行於次月10日將利息所得扣繳稅款上繳國庫，全年度再彙總開立扣繳憑單）。 成交價為98.41，成交金額為393,640 元京證券賣出時即須扣繳稅款，扣繳日為T+2日，故需扣繳自94/11/7至94/11/29（持有分割公債期間），扣繳金額為(400,000/100,000)×5.37×22×10%=47.26 無條件捨去後為47，故實得金額為393,593 元京證券 借：營業證券-自營-櫃檯-債券 433 貸：利息收入