第三章 负债9.23.ppt

第四章 非流动负债 * 一、长期借款的会计核算 （一）科目设置 10 负债 总账科目 明细科目 长期借款 本金 利息调整 * （二）长期借款利息费用的处理原则 1、属于筹建期间的——计入管理费用； 2、属于生产经营期间的——计入财务费用； 3、如果长期借款用于购建符合资本化条件的资产的，在符合资本化条件的资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。 * （三）长期借款核算 1.取得借款 借：银行存款 　　　贷：长期借款——本金 若取得借款时的合同利率与实际利率不相等时，则：借：银行存款 　　　长期借款——利息调整 　　　贷：长期借款——本金 * 2.期末利息费用的确定 期末，按照长期借款的摊余成本和实际利率法计算确定利息费用，即： 借：财务费用/在建工程等 　　　贷：应付利息 长期借款——利息调整 * 例题 　　 A企业于2006年11月30日从银行借入资金400万元，借款期限为3年，年利率为8.4%（每年末付息）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款390万元，另支付运杂费及保险等费用10万元，设备已于当日投入使用（不考虑税费）。 10 负债 * １）借入 借：银行存款　　　　　　　　400　　贷：长期借款――本金　　400 2）支付设备款和运杂费、保险费时 借：固定资产　　　　　400　　贷：银行存款 400 3）在资产负债表日 借：账务费用　　　　　2.8 　　贷：应付利息　　　2.8 4）2009年11月30日归还长期借款 借：账务费用　　　　　 2.8 　　长期借款――本金 400　　应付利息　　　　　98　　贷：银行存款　　 500.8 二、应付债券 一般债券的核算 1.平价发行债券的会计核算 借：银行存款 贷：应付债券——面值 借：财务费用 贷：应付利息 2.溢价发行债券的会计核算 借：银行存款 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整 借：财务费用 应付债券——利息调整 贷：应付利息 3.折价发行债券的会计核算 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 借：财务费用 贷：应付利息 应付债券——利息调整 【例】2007年12月31日，甲公司发行5年期一次还本、分期付息的公司债，每年12月31日付息，票面利率为年利率6%，发行时市场利率为5%。 债券发行价格0.78356%×4.3295。 *尾数调整。 (1)2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款? ? 贷：应付债券—面值? —利息调整 ?432700??? (2)2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用 ? 521635? 应付债券—利息调整? 78365??? 贷：应付利息? 600000??? 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。 ?(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用 ? 505062.94??? 应付债券—面值? ?—利息调整? 94937.06? 贷：银行存款?