第九章-负债.ppt

例2：华联实业股份有限公司出售办公楼一栋，账面价值为1 000 000元（初始成本150 0000元、累计折旧500 000元），双方协商价为2 000 000元，款项已收到并存入银行，营业税税率为5%。 1、固定资产转入清理 借：固定资产清理 1 000 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 1 500 000 2、取得收入时 借：银行存款 2 000 000 贷：固定资产清理 2 000 000 (2)营业税的核算 3、计算应交营业税 计算应交营业税额：2 000 000×5%=100 000 借：固定资产清理 100 000 贷： 应交税费——应交营业税 100 000 4、结转销售该固定资产的收益 借：固定资产清理 900 000 贷： 营业外收入 900 000 Company Logo 其他税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 应交企业所得税 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 Company Logo 三、长期负债 （一）特征 1、不影响企业原来的资本结构 2、增加投资者所得的盈余 3、利息支出可以从利润总额中扣减，而股利不能作为纳税扣减项目 不足： 1、有减少投资者利益的风险 2、利息费用对企业造成的负担 3、带来财务风险 Company Logo （二）分类 长期借款、应付债券、长期应付款 Company Logo （一）长期借款的核算 1、账户设置 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。 设置“长期借款”账户：应当按照贷款单位和贷款种类，并分别下列进行明细核算： 本金 利息调整 2、长期借款的主要账务处理 长期借款-本金 财务费用 在建工程等 银行存款 银行存款 净额 应付利息 本金 1 2 长期借款-利息调整 差额 实际利息 应付利息 差额 3 按约定利率计算 按实际利率计算 借：银行存款（按实收净额） 长期借款——利息调整（按差额） 贷：长期借款——本金 如果按实收净额大于本金，差额计入“长期借款——利息调整”的贷方。 1）企业借入长期借款 2）期末计提利息 借：在建工程 制造费用 研发支出 财务费用等 贷：应付利息 贷或借：长期借款——利息调整 金额：应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 金额：按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额 金额：按差额 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 3）归还长期借款 归还长期借款本金时： 借：长期借款—本金 应付利息 贷：银行存款 同时，按应转销的利息调整应计利息金额： 借或贷：在建工程、研发支出、财务费用等 贷或借：长期借款（利息调整） 3、举例 华联实业2011年1月1日向工商银行借款100 000元，期限2年、年利率为8%（按单利计算），每年付息，到期一次归还本金。 该项借款借入后全部用来支付在建固定资产工程支出。该工程于2011年1月份开工，到年底达到预定可使用状态。 ?????????????????? 会计处理： 借入借款时： 借：银行存款 100 000 贷：长期借款——本金 100 000 用于工程支出：借：在建工程 100 000 贷：银行存款 100 000 2011年末计息：借：在建工程 8 000 贷：应付利息 8000 2011年末付息：借：应付利息 8 000 贷：银行存款 8000 2012年末计息：借：财务费用 8 000 贷：应付利息 8 000 2012年末付息：借：应付利息 8 000 贷：银行存款 8000 2013年1月1日还款： 借：长期借款——本金 100 000 贷：银行存款 100 000 （二）应付债券的核算 应付债券：是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的证券，是企业筹集长期资金的方式之一。 债券发行