第四章总结金融资产(新).ppt

交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资 比较 四、金融资产的处置 （一）借记“银行存款”，反方向冲平所处置金融资产的账面余额，差额计入“投资收益” 交易性金融资产处置 交易性金融资产处置P93 4-7 交易性金融资产处置 P94 4-9 可供出售金融资产（股权）处置（P116 4-36） 可供出售金融资产（债权） 处置 4-37 持有至到期投资处置 P103-104 例4-19  剩余债券（持有至到期投资）重新归类为 可供出售金融资产 如果持有至到期投资减值准备科目有余额，则转入“可供出售金融资产－公允价值变动” 再按公允价计量，其变动计量“其他综合收益” 第四章 金融资产 总结 总结 一、取得时初始计量 （一）所支付的款项包含尚未领取的利息、股利 （1）借：应收利息（股利）  贷：银行存款 （2）借：银行存款 实际收到时 贷：应收利息（股利） （二）作为交易性金融资产 借：交易性金融资产 当日公允价  投资收益 购买日手续费等 贷：银行存款 成交价：270000 手续费：900 实付金额：270900 （二）作为可供出售金融资产 1、债券性质 借：可供出售金融资产－成本（面值） 债券面值  －利息调整 倒挤 贷：银行存款 实付金额 说明：实付金额含手续费等 ，不含尚未领取的利息、股利 2、股权性质 借：可供出售金融资产－成本 贷：银行存款 实付金额 （三）作为“持有至到期投资” 借：持有至到期投资－成本（面值） 债券面值  －利息调整 倒挤 贷：银行存款 实付金额 与作为“可供出售金融资产”核算是一致的 二、持有过程的利息、股利的处理（重点） （一）作为交易性金融资产 （1）借：应收利息（股利）  贷：投资收益 （2）借：银行存款 实际收到时 贷：应收利息（股利） （1）借：应收利息（股利）  贷：投资收益 （2）借：银行存款 实际收到时 贷：应收利息（股利） （二）作为可供出售金融资产 1、股权性质 （1）借：应收股利 贷：投资收益 （2）借：银行存款 实际收到时 贷：应收股利 2、债券性质（分期付息为倒） 借：应收利息 按票面计算 贷：投资收益 按摊余成本和实际利率计算差额通过“持有至到期投资－利息调整”调整摊销平衡 2、债券性质（分期付息为例 难点） 借：应收利息 按票面计算 贷：投资收益 按摊余成本和实际利率计算差额通过“持有至到期投资－利息调整”调整摊销平衡 摊余成本（取得时） 摊余成本是针对债券性质而言的，就是面值和利息调整的账面余额,扣除该资产减值损失部分后的金额 由于每次确认应收利息和投资收益时，都要摊销（减少）利息调整账户金额，所以称为“摊余成本” 实际利率 就是将债券未来能收到的利息、本金按什么样的利率折算为现在金额，并且刚好等于当前摊余成本的利率 按摊余成本和实际利率计算确认投资收益 持有至到期投资的核算原理与此相同 债券 XXXX－面值 XXXX－利息调整 利息A1 利息A2 利息A3 利息A4 本金（面值） 650,000 20,000 将债券未来的利息和本金折现 实际利率：折现金额之和刚好等于现在的投资成本的折现率。 A1/（1+R） A1/（1+R） 2 A1/（1+R） 3 （三）作为持有至到期投资（有意图、有能力） （分期付息为倒） 借：应收利息 按票面计算 贷：投资收益 按摊余成本和实际利率计算差额通过“持有至到期投资－利息调整”调整摊销平衡 与作为可供出售金融资产核算是一致的 三、期末计量 （一）按公允价值计量（资产账面余额等于当日公允价） 增设资产明细科目 XX金融资产－公允价值变动 适用范围：交易性金融资产 可供出售金融资产 1、交易性金融资产 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 方向可能相反 “公允价值变动