合并财务报表3.pptVIP

例题:（1）2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司75％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并），由此能控制S公司。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 （2）S公司2007年1月1日只有一项固定资产公允价值为800，账面价值为600，其他资产负债公允价值与账面价值相等。该固定资产的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧。 （3）2007年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2007年，S公司实现净利润1500万元，提取法定公积金150万元，向P公司分派现金股利450万元，向其他股东分派现金股利150万元，未分配利润为750万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为150万元。 * （4）P公司2007年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为845万元，坏账准备余额为55万元。假定P公司2007年为首次编制合并财务报表。（5）S公司2007年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品2007年对外销售30%。（6）S公司以500万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为470万元，P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按500万元入账。 假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。 * 要求：（1）做出对子公司个别报表调整的会计分录。 （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资。 （3）编制P公司长期股权投资与S公司所有者权益的抵销的分录。 （4）编制内部交易的抵销分录。 * （1）对子公司个别财务报表进行调整 借：固定资产—原价 2 000 000 贷：资本公积—年初 2 000 000 借：管理费用 100 000 贷：固定资产—累计折旧 100 000 (8 000 000-6 000 000)/20=100 000 * （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 确认投资收益 借：长期股权投资 1 117 500 贷：投资收益 1 117 500 (1500万-10万)*75%=1 117 500 分派现金股利由成本法调整到权益法 借：投资收益 4 500 000 贷：长期股权投资 4 500 000 确认所有者权益其他变动 借：长期股权投资 1 125 000 贷：资本公积—本年 1 125 000 150万*75%=1 125 000 * （3）抵销长期股权投资和子公司权益 借：股本 20 000 000 资本公积—年初 17 000 000 —本年 1 500 000 盈余公积—年初 0 —本年 1 500 000 未分配利润—年末 7 400 000 750万-10万=7 400 000 商誉 2 250 000 3000-(3500+200)*75%=2 250 000 贷：长期股权投资 37 800 000 3000万+1117.5万-450万+112.5=3780万 少数股东权益 1 185 000 4740万*25%=1 185 000 2000万+1700万+150万+150万+740万=47 400 000 * （4）A内部债权债务抵销 借：应付账款 9 000 000 贷：应收账款 9 000 000 借：应收账款—坏账准备 550 000 贷：资产减值损失 550 000 * （4）B内部销售交易 借：营业收入 10 000 000