第十四章审计风险应对概要.ppt

练习 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ） A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据 C.观察 D.重新执行 练习 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ） A.控制是否存在反映运行有效性的文件 B.控制是否与认定直接相关 C.控制是否属于自动化应用控制 D.控制是否与认定间接相关 练习 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ） A.控制环境 B.拟信赖的相关控制的时点或期间 C.错报风险的性质 D.对控制运行产生重大影响的人事变动 练习 在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的主要因素有（ ） A.对控制运行的拟信赖程度 B.控制的预期偏差率 C.信息技术的应用程序 D.拟信赖控制运行有效性的时间长度 练习 下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ） A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 第四节 实质性程序实质性程序的含义和要求 实质性程序 指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序 适用原则（必须实施实质性程序） 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序 针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 特别风险应对措施及结果汇总示例见表14－2 实质性程序的性质 实质性程序的性质的含义 指实质性程序的类型及其组合。包括两种基本类型： 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易 细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序 细节测试的方向 在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相对于“逆差”） 在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相对于“顺差”） 设计实质性分析程序时考虑的因素 对特定认定使用实质性分析程序的适当性 对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性 做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计 实质性程序的时间 期中实施实质性程序时应当考虑的因素 控制环境和其他相关的控制 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性 实质性程序的目标 评估的重大错报风险 各类交易或账户余额以及相关认定的性质 针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险 如何考虑期中审计证据 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序 对于舞弊导致的重大错报风险（作为一类重要的特别风险），被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将