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公允价值计量属性与顺周期效应的思考 FRIENDS OF ACCOUNTING 辩论。辩论的焦点主要围绕公允价值是否 是金融危机的根源和其顺周期效应等一系 列问题展开。虽然国际经济已将进入后危 机时代，但金融业仍然面临着资本流动性不 足的问题。伴随着去杠杆化的趋势，其被迫 出售资产的事件仍时有发生。因此，为避免 顺周期效应的再次发生，深思这些问题，理 清其脉络，不仅有助于后金融危机时代一些 问题的解决，而且还关乎着公允价值未来的 命运和金融改革的方向。对此，我们应当思 考：顺周期性是否是公允价值的必然属性， 它给我们什么启示？ 一、文献回顾 葛家澍、窦家春（2009）认为：“公允价 值是金融工具最相关的属性，但当前必须 进行适当的改进，以适应新的经济形势的 要求”。陈琼（2009）指出：“公允价值会计 的许多争论是源于没有弄清公允价值的 概念和目的……现实中不存在最优的会 计准则，因此准则制定者不得不根据环境 进行权衡”。徐玉德（2009）认为：“现行会 计规范中缺乏对公允价值使用的有效控 制、实务界的不正当使用，直接影响了公 允价值的实施效果，但它并非金融危机的 罪魁祸首”。于永生（2009）研究发现：“对 于金融工具，全部按公允价值计量是提高 金融机构财务报告透明度，改革当前金融 工具财务报告问题的有效途径”，同时对 于顺周期效应他还指出：“顺周期效应应 归因于财务报告与金融资