同一控制下吸收合并会计处理方法的比较分析.docVIP

同一控制下吸收合并会计处理方法的比较分析 讨论与争鸣Finance amp; Accounting同一控制下吸收合并会计处理方法的比较分析陈 琪 ■企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的方的净资产为1 500 000元，将被合并方净资产大于合并方企业合并两种类型，在我国当前的经济环境下，特别是股权发行股票总面值的部分500 000元计入资本公积，将各项直分置改革条件下进行的企业合并多为在集团内部进行的，即接费用（审计费和法律服务费）150 000元计入当期管理费用。同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并又多为吸收将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用合并和控股合并两类。近日，笔者看到对于某同一控制下的100 000元冲减资本公积。吸收合并案例出现了两种不同的会计处理，给会计人员带来借：银行存款 100 000了一些困惑，因此现举例对这两种会计处理方法进行比较分 应收账款 300 000析，以给同行一些借鉴。（本文案例均根据阎达五、耿建新、 存货 400 000戴德明编著《高级会计学》lt;中国人民大学出版社 固定资产 ?? ? 1 200 0002007年版gt;及戴德明主编《新企业会计准则阐释、应用与难点透析》lt;中 贷：应付账款 420 000国人民大学出版社 应付债券 80 0002007年版gt;的相关资料整理而成）案例1：20×7年1月1日，P公司以吸收合并的方式收购 股本 1 000 000了 资本公积 500 000S公司的全部资产，并承担S公司的全部负债。S公司20×7年1月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见表借：管理费用 150 0001。假定P公司以发行普通股 资本公积 100 0001 000 000股的方式以换取S公司的净资产，该公司普通股每股面值1元，每股市价 贷：银行存款 20元。 250 000公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，做法二：合并方发行股票总面值1 000 000元，被合并合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。方的投入资本（股本加上资本公积）为700 000元，将合并方做法一：合并方发行股票总面值1 000 000元，被合并发行股票总面值大于被合并方投入资本的部分300 000元冲减合并方资本公积。对各项直接费用（审计费和法律服务费）S公司20×7年1月1日的资产和和发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用的会计处理方表1 负债的账面价值和公允价值 单位：元S公司法同上（例2、3 的会计处理亦同上）。P公司账面价值公允价值借：银行存款 100 000银行存款 800 000 100 000 100 000应收账款1 000 000 300 000 280 000 应收账款 300 000存货1 400 000 400 000 500 000 存货 ? 400 000固定资产4 600 0001 200 0001 900 000 固定资产 1 200 000无形资产—特许权 100 000资产总计7 800 0002 000 0002 880 000 资本公积 ?? 300 000应付账款 280 000 420 000 390 000 贷：应付账款 420 000应付债券1 120 000 80 000 90 000 应付债券