合同能源管理-致同会计师事务所.pdf

致同研究：收入确认政策披露示例-合同能源管理 合同能源管理（EMC ）的基本业务模式为，节能服务公司（EMC 公司）与客户签订节 能服务合同，由EMC 公司提供节能项目解决方案，主要涵盖能效设计、方案设计、项目 融资、材料采购、设备制造、系统集成、工程施工、安装调试、技术培训、运行维护、 节能量监测等一系列综合性服务；客户将根据解决方案实施后产生的节能收益，按约定 比例或金额支付给EMC 公司；合同期满后，解决方案所涉及资产无偿交付客户所有。 合同能源管理业务（EMC ）的会计处理，目前存在两种观点：一是适用租赁准则，二 是采用BOT 处理。 1、如果特定资产验收合格后，由业主自己运营，EMC 公司只是提供维修等后续服务， 服务费由业主支付给EMC 公司，倾向于按照租赁进行处理。 在确定一项协议是否属于或包括租赁业务，应考虑两个因素：一是履行该协议是否 依赖某特定资产，二是协议是否转移了资产的使用权。而 EMC 业务中，需要依赖特定设 备的运行，并且设备的使用权通常转移给了业主。 判断是融资租赁还是经营租赁。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和 报酬，则为融资租赁。如为融资租赁，在租赁期开始日，融资租赁固定资产账面价值与 公允价值的差异，应当计入当期损益，类似于资产处置损益。 2、如资产验收合格后，由EMC 公司负责运营管理，类似于获得了特许经营权，可采 用BOT 模式（即，建造-运营-移交均有EMC 公司负责）。 准则规定 《企业会计准则第14 号——收入》 第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 1 实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百 分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入 与费用的方法。 第四章 让渡资产使用权收入 第十六条 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 第十七条 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。 第十八条 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 《企业会计准则第21 号——租赁》 第四条 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开 始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 第五条 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 其所有权最终可能转移，也可能不转移。 第六条 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择 权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择 权。 （三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资 产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁 资产公允价值。 2 （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 第七条 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不 可撤销，但下列情况除外： （一）经出租人同意。 （二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 （三）承租人支付一笔足够大的额外款项。 （四）发生某些很少会出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁 开始日就可以