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上市公司自愿性会计信息披露存在的问题丶成因及对策 上市公司自愿性会计信息披露存在的 问题、成因及对策 王凡 中国海洋大学管理学院，山东青岛 （266071） 摘 要：自愿性会计信息披露目前已经成为上市公司信息披露的重要组成部分，它有利于市场竞争和有效市场的形成，对投资者了解更多的有用信息提供了帮助，但是自愿性会计披露也存在了许多的问题，本文就这些问题进行分析，了解其形成的原因，并且试图寻找解决这些问题的对策，使得自愿性会计信息披露能够规范化。 关键词：自愿性信息披露、问题和成因、对策 1. 自愿性信息披露存在的问题及成因 财务报告的内容可以分为强制性信息和自愿性信息。强制性信息是按照公认会计原则和其他相关的法律法规的要求必须在财务报告中披露的信息；自愿性信息是公认会计原则和有关法律法规未作要求而企业自愿披露的信息。由于自愿性信息披露是企业的一种自主性行为，内容多样、形式灵活、披露具有不确定性等原因，企业在实施自愿性信息披露时存在了诸多问题： 1、自愿性会计信息披露也有失真的可能性。强制性信息因为在规范的制度上存在缺陷，导致披露的信息失真，而自愿性信息作为强制性信息的补充，同样存在着失真的可能性，给投资者带来了损失。首先，一般来说高质量的企业所传递的会计信息多为利好的信息，而且它们所披露的会计信息具有较高的准确性和可信性。而那些业绩一般或较差的企业由于认识到沉默将被视为隐瞒坏消息，并导致投资者对企业前景的怀疑，因而也将自愿披露某些信息。自愿性会计信息披露容易导致报喜不报忧的局面；企业只披露有利的信息，而隐瞒不利的信息，这样一来外部信息使用者很可能只看见“好”信息，而不能发现或者注意不到“坏”信息的存在。然而，“坏”信息可能会削弱甚至扭曲信息使用者的使用效果或决策结果。此时，基于该动机披露出来的会计信息的准确性及可信性也就不那么高了。其次，自愿性会计信息披露没有像强制性会计信息披露那样的准则加以规范，其披露的内容和形式多样，既可以披露定量信息又可以披露非定量的信息，既可以通过文字披露，又可以通过图表披露。具有机会主义倾向的管理当局可以利用这种非规范性来夸张或粉饰报表，自愿性披露的会计信息失真的可能性就由此产生了。再次，自愿性披露的信息内容大多带有预测性质，需要会计人员的职业判断，容易引起违规性失真和行为性失真。自愿性披露的会计信息失真的危害性要大过强制性披露的会计信息失真。 2、自愿性信息一旦披露也同样具有相应的经济和法律后果，而且很容易引起诉讼风险的增加。自愿性会计信息披露区别于强制性会计信息披露的一个表现在于，它披露了许多企业现有的计划和预计未来可能发生的事项。投资者往往以此作为投资决策的依据，然而这些内容又带有一定的不确定性。如果那些计划或预计事项并未如期实现，而引起投资失败，那-1- //.paper.edu.cn 么企业很容易成为被诉讼的对象。 3、自愿性信息披露存在着成本效益问题，任何信息披露都将发生成本，但并非任何被披露的信息都将为企业带来直接或间接的收益。而效益也一般是指企业的信誉、良好的顾客关系等方面，难以量化，那意味着企业缺乏评判自愿性信息披露程度的尺度。这就需要企业在自愿性信息披露过程中要慎重考虑。 4、自愿性会计信息披露增加了注册会计师的审计难度和国家有关部门的监管难度。从披露的内容上看，每个行业的特点不同，这就使披露的信息内容各异，加大了审计和监管的难度。从披露的形式上看，目前尚没有对自愿性会计信息披露的程序、内容、披露时间、表述方式等方面的具体规定，各个企业可采用的披露形式复杂多变，也会加大审计和监管的难度。另外，审计和监管的难度加大还会提高审计和监管的费用支出。 5、自愿性信息披露可能暴露企业的经营计划、投资项目等，从而被竞争对手利用，给企业带来损失。 (1)企业的竞争对手会从企业的自愿性信息披露中了解到更多的关于企业未来发展战略的信息，竞争对手可以据此制定出相应的发展战略； (2)由于供应商、顾客和雇员等外部利益相关者对企业掌握了更多的信息，企业在与他们进行谈判可能处于不利的地位。这就涉及到如何对保密性信息进行披露的问题。 2. 解决自愿性信息披露问题的对策 1．针对自愿性会计信息披露失真的问题。首先，注意披露的适当性。过多地披露信息，会使信息使用者过滤、鉴别信息的使用成本增大，容易使信息使用者无所适从，难以判断、①理解、掌握和接受，甚至还会产生误解。究竟何为适当?可借鉴审计理论中的重要性原则。所谓重要性是指，当一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能使依赖该信息的人所做的判断受到影响或改变，即该信息的重要性足以影响决策。根据重要性原则，对于重要的项目应从详披露，并加以重点说明，对次要项目则从略披露，做到主次分明、轻重有别，以便于信息使用者的有效使用。其次，企业进行自愿性信息披露并不意味着可以