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基于明细账户编制现金流量表的方法探讨 基于明细账户编制现金流量表的方法探讨 刘 晃 （重庆宏博置业（集团）有限公司 重庆） 摘 要：现行的现金流量编制方法十分烦琐且在编制调整的过程中综合性极强，对会计人员的素 质也相对较高。因此本文以明细账户设置为基础，充分利用已有的会计资料，就编制现金流量表的方 法进行分析和讨论，通过增设明细账户达到准确、便捷、高效的现金流量表编制效果。 关键词：现金流量表；编制；明细账户 一、现金流量表的含义及作用 现金流量表是以现金的基础进行编制，反映一定 会计期间现金和现金等价物的流量，即现金流入和流 出情况的一个会计报表。这样的信息是资产负债表和 利润表所不能代替的，通过现金流动情况不仅可以看 到企业现金流动的原因和结果，还能反映企业偿债和 支付能力，是评价一个企业短期内能否生存的重要指 标。由于现金流量表逐渐受到重视，在各大企业得到 广泛应用，它不仅能充分体现每个会计人员的综合素 质，也成了企业的年度必报报表之一。如何简化现有 现金流量表编制方法，快速准确的编制现金流量表成 为亟待解决的问题。 二、现行编制现金流量表的缺陷 现行编制现金流量表的方法主要采用的是工作底 稿法和 T型账户法。底稿法需要通过翻阅繁杂的底稿 来编制出现金流量表。而 T型账户法需要以 T型账户 为基础，分析利润表和资产负债表的数据，对两个表中 的项目进行逐一分析再进行编制和调整会计分录，最 终编制出现金流量表。这两种编制方法在日常的实际 操作过程中，如未按照实际操作程序实行，会加大会计 人员工作量，不利于其有效的查账和对账，无法核对现 金流量。会计人员分工不明确，岗位职责落实不到位， 得出的统计数据也较容易出错。高素质的会计人才资 源短缺，不利于企业的长远发展。 三、基于明细账户编制的现金流量表 通过增设明细账户来编制现金流量表，以现行现 金流量表的基本格式为例，如表 1所示。 表 1为一般企业设置的现金流量表的格式，笔者 对其进行优化，在现金日记账的基础上添加了一个专 门记录现金流入和流出的现金流量明细账模块，可根 表 1 现行现金流量表 会计研究 据企业规模和管理层实际情况的不同对其自由选择， 采用多栏式或三栏式。以多栏式为例，在三栏式的日 记账中根据表 1 的内容分为经营活动产生的现金流 量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流 量，借方表示现金流入，反之贷方表示流出。如经营活 动产生的现金流量，那么在多栏式的借方填列如下：销 售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到 其他与经营活动有关的现金、购买商品、接受劳务支付 的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各 项税费、支付其他与经营活动有关的现金。为了方便 填写，会计人员可以把明细简化填写。例如，销售商品 提供劳务收到的现金可以简写为销收，或者用编码代 替，每个明细用一个编码代替。投资活动现金流入量 可用流入的拼音大写改成 TR1，其他的流入可分别用 TR2，筹资流入为 CR1，流出即为 CC1，贷方也同样填 列相同明细。投资和筹资的明细和经营活动一致填 列，每月合计，由于公司情况的区别导致部分明细不会 涉及，会计人员需要做到具体问题具体分析，根据公司 的实际的情况进行量身编制，未涉及的明细部分可不 填写。如果公司规模较大，那么可以根据实际情况开 设相应的经验活动、投资活动和筹资活动的明细账。 示例：M公司是增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，企业所得税税率为 25%，201x年发生的有关现金 业务如下，现金日记账期初余额为 210000元。 收到 银行的通知，用银行存款支付到期的银行承兑汇票 20000元。 用银行存款偿还长期借款 300000元。 购入生产所需原材料一批，款项 210000元，增值税额 35700元，货款和税款均用银行存款支付。 企业购入 不需要安装的车间设备一台价款 150000元，支付增值 税 25500元，包装及运杂费共计 3000元，包装及运杂 费均用银行存款支付，设备已交付使用。 生产车间 报废机器设备一台，残值收入 1200元，清理费用 400 元，以银行存款收支。 从建行借入 1年期借款 100000 元，款项已存入银行。 销售商品一批，价款 50000元， 增值税款 85000元，款项已收并存入银行。 公司将 一张已经到期的无息的银行承兑汇票 100000 元交银 行转账，款已收并存入银行。 收到现金股利 5000元， 并存入银行。 以银行存款支付短期借款利息 5600 元。 提现 200000 元准备发放员工工资。 以现金 发放工资 200000 元。 收到货款 30000 元不含增值 税，已存入银行。 以银行存款支付宣传费 17000元。 提现 20000元准备支付员工退休金。 以现金 20000 元支