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关于完善《企业会计准则》的几点思考 ! ; #$ ! 件不吻合；还有的规定与实际的操作条件有很大的距离，所以 造成实践中难题不少，严重影响了会计信息的客观性、一致 性、可比性等。本文就有关的几个问题提出来，与大家探讨。 一、关于融资租赁业务中承租企业支付违约金的会计处 理问题 融资租赁准则中规定：如果租赁合同没有规定优惠购买 选择权，承租方计算的最低租赁付款额 ;每期支付的租金 # 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 #租赁期满 承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款 项。可以看出，最低租赁付款额中的“租赁期满承租人未能续 租或展期而造成的任何由承租人支付的款项”只能是一个预 计或者合同规定数（违约金），但这一数据如果承租时预计 了，即包括在最低租赁付款额中，租赁期满时却不一定会发 生，也有可能发生数大于或小于原预计数，所以制度中规定 支付违约金时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”的处 理。然而，认为这样处理显然是不准确的。因为：最低租赁付 款额中是否预计了违约金，对企业的资产及负债的影响是不 同的，所以建议分情况处理： $% 最低租赁付款额中预计了违约金 !租赁期满，承租人行使优惠续租选择权（没有违约）， 应视同该项租赁一直存在而作出相应的帐务处理。 ;租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金等于 原预计入最低租赁付款额中的数据，应借记“长期应付款”， 贷记“银行存款”。 #租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金小于 原预计入最低租赁付款额中的数据，应借记“长期应付款”， 贷记“银行存款”，贷记“营业外收入”。 $租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金大于 原预计入最低租赁付款额中的数据，应借记“长期应付款”， 借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。 amp;% 最低租赁付款额中没有预计违约金 租赁期满，承租人没有续租（违约），支付违约金时（没有 预计），应借记“营业外支出”，贷记“银行存款”。 这样处理的结果是更能准确反映经济事项的原貌。 二、关于“损益调整”项目含义的理解 损益调整是《准则》中关于投资企业按权益法核算长期 股权投资时，确认在被投资企业应分享的净损益份额而设置 的“长期股权投资”科目下的一个项目。损益调整项目的余额 ;投资后被投资企业累积实现的净利润 ’投资企业持股比 例 (投资企业从被投资企业分回的利润或现金股利。该余额 大于零，表示投资企业享有的被投资企业的净利润尚未分回 的金额；该余额小于零，就应该有两层意思：!是从被投资企 业分回的利润或现金股利超过投资后应享有的被投资企业 累积实现的净利润，即“多分的利润或现金股利”，;是承担 的被投资企业累积发生的净亏损。 对此处理存在的问题是：在长期股权投资成本法中，“所 获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资 单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股 利，冲减投资的帐面价值。通常投资企业获得的投资年度的 利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本”。由 此可看出，“多分的”是冲减了“投资成本”的。为何在权益法 中却反映在“损益调整”中（因准则中没有明确是否与成本法 一致冲减成本）？ 笔者认为：在权益法中“损益调整”的借方只登记了投资 企业投资后应享有的被投资企业累积实现的净利润，即“多 分的利润或现金股利”没有计入“损益调整”的借方，按对应 !;;#年第 $期 总第 !%$期 amp;’( $，!;;# )*+,-. amp;’( !%$ 企 业 经 济 /amp;0/1213)/ /4’amp;’56 )收稿日期 * amp;++, ( +amp; ( amp;+ )作者简介 * 王宗萍 - $./, ( 0，女，重庆市人，重庆工商大学会计学院副教授，主要从事财务管理研究。 关于完善《企业会计准则》的几点思考 王宗萍 （重庆工商大学会计学院，重庆 ,+++/1） )摘 要 *《企业会计准则——— 租赁 !投资 !债务重组 !等》在实践过程中发现存在许多分歧。如关于融资租 赁中承租方支付违约金的处理；关于损益调整项目核算的内容；关于长期投资减值准备计提的条 件；关于债务重组时债权方坏帐准备的冲销；等等。准则的规定有的不全面，与现实实际存在条件 不吻合；而有的规定与实际操作条件有很大的距离，导致会计处理五花八门，提供的信息不能体 现一致性，更缺乏可比性。鉴于此，为规范会计行为，应对《准则》中的上述问题进行进一步规范和 完善。 )关键词 * 损益调整；长期投资减值准备；支付违约金 )中图分类号 * 2amp;13% amp; )文献标识码 * 4 )文章编号 * $++/ ( 3+amp;, -amp;++, 0+/ ( +$,1 ( +amp; 万方数据 ! ; #$ ! 性的要求以及配比的要求，