变动成本与固定成本的划分对量本利分析的影响.docVIP

变动成本与固定成本的划分对量本利分析的影响 一 一 编者 变动成本与固定成本的 划分对量本利分析 常 占 夫 的影响 随着经济体制改革的深入和各类教育事业的普及发展，地勘单位人员素质在相应提高， 各类经济管理人才脱颖而出，他们依据经济理论，运用经济数学的方法，以及企业经济活动 的各类资料 (如会计、计划．统计等资料)，对企业的各项经济活动从质与量两个方面进行 分析，并预测各项经济活动发展的结果，使企业的管理上升到一个新水平。可以看到，在各 类地质经济刊物上运用量本利分析方法对经济活动进行预测的文章t3渐增多，那么在这个分 析过程中，变动成本与固定成本的划分准确与否，会对分析结果产生哪些影响呢?本文打算 在这方面作个探索，以求运用这个方法进行经济预测的结果更加准确。 量本利分析又称盈亏平衡分析，是管理会计学的一个重要内容。它是根据企业经济活动 中几个相关联的重要因素产量、成本、利润分析预测经济活动的结果。在这个分析中，是运 用本期或历史资料对下期经济活动的预测，变动成本与固定成本是分析工作中的两个重要因 素，他们的划分准确与否，会给分析结果产生一定的影响。那么什么是变动成本和固定成本 呢?人们通常认为凡成本总额与业务量总数成正比例增减变动的叫变动成本；凡成本总额在 一 定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的叫固定成本。这种认 识无疑是十分正确的，关键在对费用项目进行具体分析时就产生可塑性，如由于管理方法的 变化，同一费用项目就能从固定成本转为变动成本，工资及津贴项目按过去的管理方法 ( 即 无论干不干活、干多于少都照发工资)与产量无关，应视为固定成本，现在许多单位都实行 工程全工资含量或部分工资含量 (钻探米含工资等)，就跟产量产生了联系，成为变动成本。 再如有些费用项目和产量有依存关系，但却不随产量变化而成正比例变化．称之半变动费用， 这些费用中究竟有多少固定成本成份，多少变动成本成份，划分时就带有分析者的主观随意 性。划分和实际出入太大，就会使经济活动达不到预期的结果，或产生相反的结果。 我国管理会计学起步较晚。各企业还未建立管理会计岗位，大都在传统的全部成本法的 基础上划分出固定成本和变动成本进行预测，由于固定成本和变动成本的成本习性不同，如 某一时期 (点)的产量所对应的总成本一定时，在此范嗣内变动成本和固定成本划分比例的 不同，就会对盈亏平衡分析结果产生不同的影响。下面分几种情况简单予以介绍。 ?? 2G一 成奉成收入 图 1 图 2 量本利分析的数字模型为：Y=P X—V X—F 模型中： Y一 一利润 P一一单价 V一一单位产量变动成本 F一一固定成本 X～ 产量 图 1为盈亏平衡图 这里产量可为个、拾、百、千、万等单位，收入或成本可为个、拾、百、千、万元等单 位 。 图中P=1，V=1／2，F=2，当产量为 4个单位时，收入和成本均为 4个金额单位，盈亏 平衡，D1点为盈亏平衡点。当产量小于 4个单位则出现亏损，当产量大于 4个单位则盈利。 假设 图1为某单位去年施工某项工程的历史资料，图中所设数字脱离实际的差异最小， 将其为标准图形看待，看看在某‘一产量点的总成本一定时，固定成本和变动成本划分比例不 同对盈亏平衡的影响。 我们在盈利区选择产量等于 6时，亏损区选择产量等于 3时及盈亏平衡产量等于 4时的 各时点有关资料进行研究，为研究方便起见，各图中总收入以PX表示，总成本以(VX+F) 表示，变动成本以V X表示，固定成本以F表示，盈亏平衡点用D表示，各变量脚码和图号 一 致．虚线表示标准图形(图 1)中的总成本和固定成本。两条总成本线之间的夹角为各图形 (各种情况下)和标准图形比较的盈利或亏损差异，即对应产量的预测差异。 一 、 假设已知这项工程盈亏平衡时各有关资料，即产量为4个单位，总收入等于总成本 等于 4个金额单位，总成本总量不变： 1．固定成本下降一个金额单位．变动成本总额上升一个金额单位 当X=4时盈亏平衡，当X 4时亏损减少，当Xgt;4时盈利减少，见图 2。 2．固定成本上升一个金额单位，变动成本总额下降一个金额单位。 当X=4时盈亏平衡，当Xlt;4时亏损增加，当Xgt;4时盈利增加，如图 3所示。 一 27一· 图 3 图 4 以上两种情况， ． 由于取盈亏平衡时产量成本资料，所以平衡点没有移动。 二、假设已知这项工程大于盈亏平衡时某一点有关资料，如X=6个产量单位．这时总 收入=6个金额单位，总成本=5个金额单位，盈利= 1个金额单位，总成本总量不变时： 1．当固定成本下降一个金额单位，变动成本总额上升一个金额单位，则盈亏平衡点下移。 当X