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上市公司操纵非经常性损益的手段及治理对策 (重庆工商大学会计学院 400067) 【摘 要】最近几年以来，我们发现一些上市公司使用非经常性损益的 事项来进行交易，弥补利润，这一行为非但没有减少，反而愈演愈烈，更 加具有隐蔽性，手段也多样化发展。这种情况无疑值得我们更加重视。 目前相关金融监管部门颁发了许多制度和规定来制约监管这种行为， 但是收效甚微，这些上市公司总能想到办法弥补利润，比如采用配股的 手段等等。本论文通过研究分析非经常性损益的概念和具体内容，以 此提出解决办法，真正地努力解决这一非常态现象。 【关键词】非经常性损益；上市公司；解决办法 非经常性损益的概念：“上市公司所产生的和自身业务没有 直接关联的各项收入与支出”。尽管属于上市公司自身的经营业 务范围，但是因为这种经营性质、数量的变化可以间接改变上市公 司真实的盈利能力，所以很多上市公司人为操作非经常性损益，达 到 自己扭亏增盈”的 目的。再加上非经常性损益项 目未知性 ，这 种行为的产生更是成为了一种常态 ，所谓心知肚明，刻意为之。 1、非经常性损益概述 关于非经常性损益的定义，我国证监会做出过很多次的修改， 也调整过很多次。由此可见 ，定义非经常性损益是一件比较困难 的事情。因为其特殊性和偶然性的因素比较多，所以在鉴定、管 理、监督上面难度非常大。目前我们认为，非经常性损益的内容主 要包括 ：公司手中拥有的交易性金融资产和负债所产生的价值变 动损益 、固定资产损益、因不可抗力因素 比如遭受天气、地震所产 生的损益 、债务重组破产损益 比如职工的安置费、非公司主营业务 所产生的损益、对外委托贷款发生的损益、受托经营有关的托管费 收入、每年所做的减值测试的实际款项和减值准备损益等等。 2、非经常性损益的操纵手段 2．1巧钻政策漏洞。按照相关部门的规定和制度要求，上市 公司在信息数据公布时，针对非经常性损益项目的内容，必须要在 利润表上面用附加形式来补充说明，另外关键在显示净资产收益 率和每股收益指标的时候 ，一定要将非经常性损益的纯利润排除 在外。这项规定是防止上市公司将非经常性损益的纯利润弥补在 公司主业务利润、营业利润上面，从而影响数据的真实性。2．2利 用关联交易掩盖行为。关联交易是公司之间的具有关联性的购销 业务交易。有些公司在这种业务交易上面对于定价达成 了协议， 有时候这种定价并不是以市价为依据，而是根据 自身的需要来决 定，无论定价高低，都是根据双方自愿完成的。有一些集团公司甚 至会将利润在内部来回转移，一次操作非经常性损益的行为。2．3 采取非货币性交易。最新会计准则认定，非货币性交易所产生的 价值能够被计量成货币值，才可以确定损益。所以说这种交易究 竟具不具备商业本质，才是判断的依据。而这种判断往往带有模 糊性 ，很大程度上取决于上市公司的自我判断，因此被很多上市公 司用来转变为货币化交易，最终实现弥补利润的 目的。2．4利用 减值准备债务重组。最新会计准则认定 ，在资产负债表 13，上市公 司应当衡量自身资产有没有减值的可能性，对于那些无形资产，每 一 年都要做减值评估计划，不管有没有减值的可能性。可惜的是， 目前我国相关规定没有对减值计算模式拥有完整的标准，因此被 有些上市公司钻了空子，需要弥补利润的时候，就不做这种减值计 算。2．5利用会计差错更正方法。最新会计准则认定，公司的前 期财务报表统计如果发生了重大会计差错，必须及时对留存的利 润收益和其他项 目收益进行调整。很多利润亏损的上市公司刚好 通过这个规定，利用更改的机会将其利润进行调整分配，以此实现 利润弥补的目的。 3、解决措施 3．1加强相关人员的教育。上市公司要想真正地做强做大， 除了增强市场竞争力，提高盈利水平，还要从思想上面提高素质， 重视公司文化教育和从业人员的教育。3．2加快非经常性损益的 确认。相关部门应该尽快对非经常性损益做出确认，并完善监管 制度。只有这样才能对非经常性损益的认定和统计行之有效，对 所披露的内容更加透明化、具体化 ，让一些上市公司无法钻空，同 时在监管上面也更得心应手，有法可依。3．3加强外部审计力度。 外部审计人员要加强审计力度 ，真正发挥 自身独立性的权限，排出 其他因素干扰，公平公正地进行审计工作。尤其对上市公司的减 值准备和关联交易，要保持延续性，综合考虑各种事项。3．4规范 关联交易。关联交易的核心问题是定价。关于定价的标准，原则 、 数额、交易时间和方式，相关部门要做好调查工作，应该要求关联 方提供全面详细的资料 ，用于核实检查。从而进一步规范这种 行为。 综上所述，上市公司操作非经常性损益的行为主要 目