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2008年中级会计《财务管理》重点难点　第十章 财务预算 　　一、固定预算方法与弹性预算方法 　　（一）固定预算方法 　　固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 　　固定预算方法存在适应性差（只适应于业务量比较稳定的企业）和可比性差（当预算的业务量与实际业务量不一致时，不按变动后的业务量调整，缺乏可比性；即使调整，由于没有考虑成本习性，方法也不科学）的缺点。 　　（二）弹性预算方法 　　弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。 　　与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。 　　理论上，该方法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。 　　1.弹性成本预算的编制 　　（1）基本公式 　　编制弹性成本预算，关键是进行成本性态（成本习性）分析。将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本按业务量控制，固定成本按总额控制。 　　y＝a＋bx 　　（2）业务量的选择 　　包括业务量计量单位的选择和业务量变动范围的选择。 　　计量单位选择： 　　①一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时。 　　②以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业应选用机器工时。 　　业务量范围选择： 　　一般来讲，可将业务量变动范围定在正常生产能力的70%－120%之间；或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 　　（3）弹性成本预算的具体编制方法——公式法、列表法 　　【公式法】? 　　是指通过确定成本公式yi＝ai＋bixi中的ai、bi来编制弹性预算的方法。 　　在成本性态分析的基础上，可以将任何成本项目近似地表示为yi＝ai＋bixi。ai＝0时，yi＝bixi为变动成本；bi＝0时，yi＝ai为固定成本；ai、bi均不为0时，yi＝ai＋bixi为混合成本。 　　在公式法下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a、b参数，就可以方便地推算出业务量在许可的范围内任何水平上的各项预算成本。 　　　　优点：可直接从表中查出各种业务量下的成本预算，便于控制和考核，可以在一定程度上弥补公式法的不足。 　　缺点：工作量较大；不能包括所有业务量下的费用预算，适用面较窄。 　　2.弹性利润预算的编制 　　弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。 　　编制弹性利润预算，可以选择因素法和百分比法两种方法。 　　（1）因素法。该法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。 　　 （2）百分比法。本法又称销售额百分比法，是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。 　　　　二、增量预算方法和零基预算方法 　　（一）增量预算方法 　　增量预算又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 　　增量预算方法的假设前提有：（1）现有的业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。 增量预算方法的缺点是：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。 　　（二）零基预算 　　1.含义 　　不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 　　【特点】不以历史资料为基础进行调整，一切以零为基础。? 　　2.编制程序 　　零基预算的编制程序是：（1）动员与讨论；（2）划分不可避免项目和可避免项目；（3）划分不可延缓项目和可延缓项目。 　　3.零基预算方法的优缺点和适用范围 　　零基预算的优点是：不受已有费用项目和开支水平的限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长。 　　此法特别适用于产出较难辨认的服务