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会计专题十三 借款费用 一、本专题主要内容 （一）借款费用概述 1.借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 2.符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 （二）借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 借款费用的确认如下图所示: （三）借款费用的计量 借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定： （1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 注意：专门借款与资产支出不挂钩。 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数 =∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） （3）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 二、专题举例 【例题1·单选题】20×6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工当日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20×7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×8年7月1日偿还该项借款。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（2008年考题） （1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是( )。 A．20×6年7月1日 B．20×7年5月1日 C．20×6年12月31日 D．20×6年10月1日 【答案】D 【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。至20×6年10月1日,三个条件均已满足。 （2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是( )。 A．冲减工程成本 B．递延确认收益 C．直接计入当期损益 D．直接计入资本公积 【答案】A 【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。 （3）乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是( )。 A．121.93万元 B．163.6万元 C．205.2万元 D．250万元 【答案】B 【解析】乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6（万元）。 （4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。 A．187.5万元 B．157.17万元 C．115.5万元 D．53万元 【答案】C 【解析】乙公司累计计入损益的专门借款费用=(50