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分期收款销售会计实务分析 实务解读 Practice Analysis分期收款销售会计实务分析◎文/徐 松分期收款销售是企业的一种特殊销售形式。本文主要讨论了21.确认收到的增值税款，按照税法的规定甲公司应当以合分期收款销售会计处理的规定，并对分期收款销售会计处理进行同总价款480万元为基数计算应收的增值税款，因此甲公司收了案例分析，指出其中存在的问题，并提出相应的改进建议。到的增值税款为81.6万元（480×17%）。甲公司会计分录为：借：银行存款 81.6 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 81.6一、分期收款销售会计处理规定解释分期收款销售是企业的一种特殊销售。当企业销售的产品价3.2012年12月31日，甲公司确认收到的货款，并按照实值较大，购买方一次性付款困难时，为促成交易的完成，销售方际利率法对未实现融资收益进行摊销。可能会允许购买方分期支付货款。如果分期付款的时间较长，那（1）借：银行存款 120么分期付款的性质就不同于一般的赊销业务，销售方要求购买方 贷：长期应收款 120支付的价款总额也会大于商品在交易日的一般销售价格。这是因（2）对于甲公司来说，乙公司占用资金的本金为货车的2012为，付款期较长时，交易双方在确定交易价格时就必须考虑货币年1月1日公允价值400万元，占用期为1年，利率为7.8%，因的时间价值，因此，支付的价款除去包括商品的公允价值之外，此乙公司应向其支付31.2万元的利息。甲公司的会计为：还应当包括因购货方占用销售方的资金而向其支付的利息费用。借：未实现融资收益 31.2我国2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》第五条的 贷：财务费用 31.2规定，当销售合同或销售协议采用分期收款方式，期限较长，实从以上分录中可以看出，乙公司向甲公司支付的120万元质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价合同款中有31.2万元是支付的利息费用，剩余88.8万元是偿还值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值的本金，所有乙公司占用甲公司的资金改变为311.2万元。之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊2013年度，乙公司需要向甲公司支付利息24.27万元销，计入当期损益公允价值。判断分期收款销售是否具有融资性（311.2×7.8%）。2013年12月31日甲公司的会计分录为：质可以从两个方面进行判断，第一是时间标准。如果分期收款期（1）借：银行存款 120限较长，一般认为大于3年，则可以认定交易具有融资性质。第 贷：长期应收款 120二是金额标准。如果交易价款和商品交易日的公允价值相差较（2）借：未实现融资收益 24.27大，也可以认定交易具有融资性质。《企业会计准则讲解》将以上 贷：财务费用 24.27两种标准综合起来，认为收款期限超过3年即可认定交易具有融2014年和2015年度的会计分录与以上类似，甲公司只需要资性质，但是交易价格和产品的公允价值相差不大的，按照重要按照实际利率法对未实现融资收益继续摊销即可。性原则，可以不核算融资费用。（二）购货方乙公司的会计处理。乙公司购入甲公司货车后作为固定资产进行管理。按照《企业会计准则第4号—固定资产》第八条的规定，企业购入的固定资产超过正常信用期付二、分期收款销售会计处理案例假设，2012年1月1日，甲公司向乙公司出售一辆货车，款，而具有融资性质的，企业应当以各期付款额的现值作为固销售合同规定从2012年12月31日起乙公司分4年于每年年末定资产的初始入账价值，付款总额与现值之间的差额作为未确向甲公司支付12万元。该货车2012年1月1日交易日的公允认融资费用入账，并在付款期内按照实际利率法进行摊销。价值为400万元。乙公司已经向甲公司支付增值税款。乙公司假设乙公司按照银行同期贷款利率7%作为折现率，那么总计向甲公司支付480万元的货款，与货车公允价值400万元乙公司固定资产的初始入账价值为：120×（P/A，7%，4）之间的差额80万元，为乙公司占用甲公司的资金而向甲公司支=120×3.3872=406.46万元。乙公司2012年1月1日会计分录为：付的利息费用。乙公司支付货款的形式属于后付年金，年金系借：固定资产 406.46数为3.33，按照插值法计算的内含利率大约为7.8%。 应交税费——应交增值税（进项税额） 81.6（一）售货方甲公司的会计处理。甲公司2012年1月1日 贷：长期应付款 480的会计分录为：