中期财务报告编制的几个问题.docVIP

中期财务报告编制的几个问题 E\.mlzgzzs4 财经纵撞中期财务报告编制的几个问题。王洪涛(平煤集团十三矿，河南平顶山467000) 中图分类号F253.7文献标识码A文章编号1673-0992( 2009 ) 07 142-02 中期财务报告，是指以短于一个完整的会计年度的报告市价明显低于其成本，但能够合理预期在编制年度财务报告时期间为基础编制的财务报告。与年度财务数据相比，中期会其市价将会回升至现在的市价，如某些产品销售价格存在季节计计量要在很大程度上依赖于估计，因此，中期财务报告的性的波动等，这种情况下，资产减值准备应如何处理值得探编制将面临更多的主观性和技巧性问题。如何对这些问题采讨。国际会计准则委员会认为，在此问题上，中期财务报告应取相应的规范以保证中报信息的可靠性和相关性，具有重要与年度财务报告采用相同的标准，对中期后、年度终了前的可的现实意义。能回升的情况不予考虑。而美国会计原则委员会则持相反的观点，规定如果资产减值是暂时的，企业能够合理预计下跌将在一、季节性问题所谓季节性问题，是指某些生产或销售季节性很强的企业年度报告日前回升，贝IJ在编制中期财务报告时不应确认损失。笔者认为，考虑到我国当前会计人员的素质水平和申报信息的(如农牧业、旅游业、建筑业、某些零售业等)的收入和成本费用在中期的确认和计量问题。季节性问题处理的得当与否，可靠性要求，我们应该采取国际会计准则委员会的规定，在中将直接影响到中期财务报告信息的决策有用性?如果一个企业期财务报告本应采取与年度报告日相同的标准计提减值准备。的生产或销售主要集中在年度内的某一个中期，另外的中期几四、重要性问题乎没有生产或销售，相应的，收入的获得和费用的发生也主要编制中期财务报告时，由于要非常强调成本效益原则和中集中在一个申期。这时，如仍按收入和费用发生时进行确认的报信息的决策有用性，因而企业在确认、计量和披露中报中列原则，就可能对年度收入和利润的预测产生误导。例如，我国示的各个会计报表项目时要充分体现重要性原则。与编制年度的中报的资产负债表报告日为会计年度前六个月的最后一天，会计报表不同，编制中期财务报告时判断项目的重要性程度应如果在中报中没有特别提示，投资者往往会根据;中期业绩简当以中期财务数据为基础，而不应以预计的年度财务数据为基单乘以2;的模式来预测年度业绩，这种预测对季节性很强的础。对此问题，国际会计准则委员会指出，为便于理解中期数企业来说显然是毫无意义。为了避免误导投资者，在编制中期据，应以中期数据本身为基础拟定确认和计量政策。因此，特财务报告时，应借鉴国际会计准则委员会第34号国际会计准则别项目和非常项目、会计政策或估计变更以及重大差错都应以的做法，除了在会计年度末允许预计或者递延的收入和费用之与中期数据相关的重要性为基础予以确认和计量，以避免由于外，都应当在收入和费用的发生时予以确认和计量，不应在中不披露而产生误导性干扰。另外，由于相关会计准则对重要性期会计报表中预计或者递延。并要求具有高度季节性的企业提一般没有提供量化规定，所以判断重要性时在很大程度上需要供截至中期财务报告日前十二个月的信息以及上年中期财务报依赖于估计，但估计的标准应以能够保证所提供的财务报告包告日前十二个月的比较信息，并在报表附注中披露季节性波动括了所有与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及现金对经营业绩的影响。流量的相关信息。二、年度中不均匀发生的费用问题五、中期所得税问题年度中不均匀发生的费用问题，是指某些周期性发生的费一般地，各国税法都规定，企业所得税按年度计算，分月用(如年度大修理费用、广告费用、审计费用等)是否分期确或分季预缴。这就产生了中期所得税计算过程中需要解决的两认和计量的问题。对此问题，各国存在不同的看法。国际会计个问题，一是时间性差异和永久性差异的处理问题，二是在遇准则委员会第34号国际会计准则规定，如果不均匀发生的费用到年度内前后中期所得税税率发生变化时，如何确定适合本中在编制年度会计报表时不能预计或递延，贝IJ应在发生时确认为期的全年有效的所得税税率。对于前一个问题，由于企业所得费用，不应在中期会计报表中预计或递延。而美国会计原则委税是以年度为基础计算缴纳的，因而计算中期所得税可以不考员会则规定，如果不均匀发生的费用的收益期超过一个中期，虑会计与税法之间的时间性差异问题，但要保证中报信息的相就应在各受益的中期间进行分配，如果无法确认受益中期，贝IJ对准确性，应考虑永久性差异对中期所得税的影响，因为会计应在发生的中期进行确认。显然，美国会计原则委员会的观点与税法间的永久性差异在任何时期都是存在的，因而中期所得较为合理，如果不均匀发生的费用发生在某一年度的前一中税=[会计利润+(或)永久性差异Jx所得税税率。对于期，若不对其加以分摊，贝IJ在编制申期报告时