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股票期权的会计确认与计量 66 CO-OPERATIVEECONOMYSSCIENCE 财会审计 股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量股 票 期 权 的 会 计 确 认 与 计 量 回文 /王 艳 股票期权作为目前行之有效的长期激励 机制，在西方国家已成为一种普遍的薪酬支付 工具。随着国内资本市场的发展和政策法律环 境的完善，越来越多的公司倾向于接受其作为 高级管理人员及员工的激励制度。但对股票期 权的会计处理，在国际上一直是颇有争议的话 题，争议的焦点主要在会计确认与计量上。 一、股票期权的确认 （一）股票期权的经济实质。股票期权是指 公司给被授予者，即股票期权受权人按约定价 格和数量在授权以后的约定时间购买股票的 权利。现代公司的财务薪酬是一个由基本工 资、年度奖金、长期激励、福利和特殊津贴等构 成的薪酬组合。股票期权属于长期激励的一种 方式，其经济实质是在“两权分离”的情况下为 激励高级管理人员及员工为公司长期努力工 作而给予的一项薪酬。 （二）确认要素。对股票期权应确认为何种 要素，目前学术界主要存在四种观点：第一种 观点是“费用观”，认为应将股票期权确认为公 司的一项费用，即报酬成本，计入利润表。第二 种观点是“利润分配观”，认为股票期权的价值 在于剩余索取权，是对剩余的分享，只有将股 票期权确认为利润分配，才能在会计上真正反 映股票期权的经济实质。第三种观点是“特殊 权益观”，认为股票期权既不是权益也不是负 债，而是兼有权益和负债的性质，但又不主张 打破现行会计模式，而将股票期权视为一项 “特殊的权益”。第四种观点是“非会计对象 观”，认为股票期权体现的是经营者与所有者 之间的利益分享关系，不符合现有的所有会计 要素的定义，它已经超出了会计系统处理对象 的范围，不应成为会计系统的处理对象。加上 我国法律规定公司实施注册资本制，因此我国 不宜要求公司通过会计报表正式确认股票期 权，但是，其信息披露制度则必须从严规范，应 尽早制定相应的信息披露准则。 笔者认为“费用观”更为合理。因为股票期 权的经济实质是在“两权分离”情况下为激励 高级管理人员及员工为公司长期发展努力工 作而给予的一项薪酬。因此，可以将股票期权 的授予看作公司与员工之间发生了一种特殊 的交易，交易双方买卖的对象是一种特殊的物 品，即服务。员工因现在或将来为公司提供服 务而获得股票期权；公司则因获得服务而