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医药连锁企业成本管理与会计核算模式创新研究 医药连锁企业成本管理与会计核算模式创新研究 Innovation research on cost management and accounting treatment model of pharmaceutical chain enterprises 潘宇斌（PANYUBIN）、肖序（博士生导师） （广东本草药业集团公司 广州 510410 中南大学商学院 长沙 410083） GuangDong Bencao Medicine Co1.,LTD 摘要：本文依据当前医药连锁经营企业的实际情况，按照企业会计准则和企业会计制度等有关规定，较系统地对医药连锁企业成本管理、会计核算模式提出一些新见解。 Abstracts： Based on the present condition of the pharmaceutical chain enterprises, this paper, according to accounting standard and accounting institution for enterprises, gives an systematical discussion of the cost management and accounting treatment model of pharmaceutical chain enterprises, and put forward some new viewpoints. 关键词：连锁企业，成本管理、会计核算 KEY WORDS: chain enterprise；cost management；accounting; 一、当前医药连锁企业成本管理及会计核算现状 （一）医药连锁企业成本管理现状 1、成本核算不够细化，总部对各连锁店的成本管理不到位。由于医药连锁企业经营的商品品种多、数量大，各分店数目多且位置分散，会计核算工作繁琐难以做到比较细致。会计核算的粗化必然弱化了总部财务机构发挥的协调管理职能。 2、会计电算化手段在企业成本管理中没有得到普及运用。虽然一些企业进行了先进成本管理方法的试点，但整体上讲，成本管理方法还是很陈旧，不能适应医药连锁市场发展的要求。从被调查医药连锁企业情况看，采用目标成本法、计划成本法、标准成本法等现代成本管理方法很少，大多数医药连锁企业仍沿用传统成本法。 3、医药连锁企业成本核算人员的整体素质不高。成本核算人员的素质直接决定着企业成本核算水平的高低。目前，仍有部分连锁企业工作人员工作的随意性较大，没有严格按照相关规章制度进行操作，导致成本核算的相关数据失真，不能及时、准确进行成本核算。 4、医药连锁企业成本价格管理机制不灵活。各连锁门店商品折扣、削价的权限集中在总部，由总部发出调价通知单交连锁门店去执行。但通知单下发后，总部却无法组织人力对调价商品进行盘点，以监督各门店执行情况，而各连锁门店通常又没掌握成本价格资料。这种成本管理办法使总部对调价商品数量难以控制，进而造成各门店成本价格核算失控。 5、成本费用预算控制缺失。总部与门店的成本费用支出未实行预算管理，未作为经营指标将其列入预算控制，总部对各连锁门店的成本费用支出考核失控，对超出范围或额度的成本费用难以实行逐层报批程序。另外,总部的物流配送成本居高不下，商品配送不到位，库存结构调整明显滞后，使医药连锁企业统一进货、降低商品采购费用、提高单品种毛利等优势没有得到充分的发挥。 （二）医药连锁企业会计核算现状 近几年，医药连锁企业发展非常迅速, 连锁经营的规模越来越大，数量也越来越多。然而，很多医药连锁企业的会计核算水平并没有随着企业的发展而提高。 1、很多医药连锁企业仍实行售价核算，将所有库存商品的毛利均放在“商品进销差价”科目中进行核算，月末一次性地计算出库存商品和已销商品的综合平均毛利，虽核算简单易行，但容易产生管理盲区。商品短少时虚报数字，用调整商品的账面售价来弥补总额；出现商品溢余时，则设法隐瞒不报，乘机侵占公司财产。 2、会计核算随意性较大，难以真实反映总部、各分店经营成果。 医药连锁企业经营的商品品种多，数量大，对药物批号及有效期的要求高，核算中的毛利不能按单品销售所产生的毛利之和计算，而是通过商品综合差价率结转成本得到。由于综合差价率是商品的进销差价同进货售价金额之比的加权平均数，受商品当期进货品种的影响很大，因此它不能如实反映进销差价率及毛利，只是一个近似数。而且，运用综合差价率公式计算商品毛利时必然产生较大误差，经营成果难以真实反映。 3、会计核算滞后医药连锁业务发展 在医药市场竞争异常激烈的今天，要在市场竞争中取得胜利，必须采用积极灵活的定价策略。而频繁的调价需要手工