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会计准则对财务报告影响的有限性研究--以IFRS为例 口财会月刊·全国优秀经济期刊会计准则对财务报告影晌的有限性研究一一以IFRS为例傅超吴萌(西南财经大学会计学院成都6911130) 【摘要】本文认为准则和政策制定者必须评估一个国家和市场的现有报告环境，然后决定是否要调整它，使得报告的质量和可比性更加接近整个社会的最优水平。本文首先借鉴国际会计研究中的相关经验研究，这些研究突出报告动机和国家制度框架要素在规范公司报告实务中的作用;其次，利用互补性的概念来说明单纯改变会计准则的效果的有限性。最后，本文分析了自愿采用和强制采用IFRS对财务报告造成的不同影响。【关键词】国际财务报告准则可比性报告动机互补性高质量且具有可比性的报告和信息披露可以带来经济效益的主要来源。相反，有研究显示，会计准则在规范报告实务益和正的外部性，所以准则和政策制定者通过评估一个国家中的作用非常有限。为了证实这个重要的观点，我们有必要借和市场的现有的报告环境(包括私人动机、其他体制和监管力鉴国际会计研究中的相关经验研究进行深入分析。量)，然后决定是否要调整报告环境，使得报告的质量和可比一、关于报告动机的研究性更加接近整个社会的最优水平。然而，很关键的一点是要清近年来有很多研究颠覆了会计准则可以使得公司财务报楚准则和政策制定者怎样才能达到这些目标，特别是明确会告包含更多信息且可以提高报告可比性的基本认识。这些研计准则在编制高质量和具有可比性的报告实务中的作用。以究强调了公司的报告动机而不是会计准则，认为公司的报告往的研究发现，资本市场和投资者会奖励高透明度和高质量动机才是提高报告质量的主要驱动力(Ball等，2000和2003;的报告。但是，这些证据并没有明确会计准则的质量是这些效Leuz等，2003;Ball和Shivakumar，2005;Burgstahler等，2006)。的等式，则会导致名实不符，毕竟会计对象要素不同于财务报同之，异则异之。;会计学中应用的等式、反映会计对象要素之表项目。而且资产负债表等式;一词极易让人联想到;资产间关系的等式、反映单个账户或账户间的发生额和余额关系类报表项目金额之和=负债类报表项目金额之和+所有者权的等式、反映财务报表项目之间关系的等式是不同的事物，应益类报表项目金额之和运用;资产负债表等式;指称;资当有不同的名称。现行会计理论中将反映会计对象要素之间产=负债+所有者权益易引起会计理论与实务的握乱。关系的等式称之为;会计等式尽管用词简练，但名实不符，国内学者大多认为，会计等式是反映会计对象要素之间且易引起泪乱;其次，科学术语一般都是单义词，而目前会计数量关系的表达式，包括;资产=负债+所有者权益;、;收入一学界使用的;会计等式;是一个多义词，在使用中可能会产生费用=利润;等。歧义而影响知识的沟通。因此会计等式;并非;反映会计对综上所述，目前会计界使用的;会计等式;是一个多义词，象要素之间关系的等式;之善名。;会计;一词具有;会计学;含或者说;会计等式;可表达多个不同的概念。有些学者认为，义，将会计学中应用的等式命名为;会计等式将反映会计对;会计等式;表达企业的资源及对这些资源、的要求权之间的关象要素之间关系的等式称为;会计对象等式将描述单个账系，指称;资产=负债+所有者权益有些学者则称会计等户或账户之间的发生额和余额之间数量关系的等式称为;账式;反映会计要素之间数量关系的表达式，指称;资产=负债+户等式将描述财务报表项目之间数量关系的等式称为;财所有者权益;、;收入一费用=利润;等多项表达式;还有学者可务报表等式;。这样界定符合制名诸原则，而且有利于对会计能使用;会计等式;指称;资产账户的余额=负债账户的余额+中各种等式进行广泛深入地研究，明确各种等式之间的关系。所有者权益账户的余额;或;资产类报表项目金额之和=负债主要参考文献类报表项目金额之和+所有者权益类报表项目金额之和;。1.孙中原.逻辑哲学讲演录.南宁:广西师范大学出版社，在会计学中，有众多的等式，除了反映会计对象要素之间2009 关系的等式外，还有反映单个账户或账户间的发生额和余额2.周云之名辩学论.沈阳:辽宁教育出版社，1996关系的等式、财务报表项目之间关系的等式等，这些等式亦需3. Alan J Robb, Roy W Wallis. Accounting Tenns 要名称来标示。采用什么样的名称呢?苟子《正名》指出同则Dictionary. Pitman Publishing Limited, 1985 ; 3 口.76.2012.12下旬 全国中文核心期刊·财会月刊口他们认为，准则的选用包含了大量的主观判断，所以会计准则报告动机。所以，假设向IFRS的转换确实可以改善公司报告给予公司大量的报告自由裁量权。一方面，报告的自由裁量权的可比性，它应