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外购商誉的确认丶计量及相关的递延所得税 ModemAcc刷ntingJ挺热命计准则外朋商誉的确认、计量及相关的边延所得税潘兴E(盐城市中华会计踊授学校，江苏224001 ) {摘要}新的会计准则规定，购买企业时确认的商誉，按照确认时原价减去其减位准备后的余额进行后续计量，不计提摊销或折耗，但新的《企此所得税法》及其实施条例则不认可企业计提商誉;或位准备导效的损失在税前扣除，然而在企业整体转让或清算时，商誉的价值则又可在税前扣除。这样，资产负债农上，已计提;或值准备的商誉的列示的价值与其价税基础之间就会产生差异。在新会计准则下，这种差异称为可抵扣暂时性差异。本文将以非同…控制下的企业吸收合并产生的商誉的后续计量，及其对企业所得税的影响为议题，论述商誉的确认、计量及与商誉相关的所得税及所得税会计处玻。本文中的;税除另有说明外，均专指企业所得税。{关键调}商替后续计量减值准备可抵扣暂时性差异递延所得税…、商警初始确认和后蝶计量科阻，按原确认的商臂，贷记;商脊;科目。1.商沓确认的会计处艘。二、商誉的减值及其对所得税的影响非同一控制下企业合井，称为购买t去，适用购买法1.商曹减俐的确认。实施的吸收合井，购买方接收被购买方全部资产、负债8号准则舰定，企业合并形成的商誉，至少应当在每耐合并成为一个企业时，凡购买方支付的合并成本肖子年年络进行减值测试。由于商脊难以独在产生现金流量，购买时取得的可辨认净资产公允价值的，其差额应确认回此商脊J.??!Z当结合与其相关的资产姐或资产组组合(以下为商营。这种商誉一般称为外购商誉，以区别于企业的统称资产组)进行减倪测试。具体做法可对包含商沓的自创商誉。涉及外购商昔确认的具体账务处理为:按购资产组进行减值测试，比较其账困价值与可收回金额的买时接收的全部资产、负债的公允价值，借记有关资产差辙，如果包含商沓的资产组可收回金额低于其账酣价科目，贷i已有关负债科目;按作为合并戚本的付出资产值的.J.??!Z按藉额确认喊值损失，减倪损失金额首先抵喊或承担债务(如发行债券)的账面价值，贷记有关资产、分摊至资产组中的商管价值，不足抵减的部分，再按资负债科目:按作为合并戚本的付出资产、族拥债务的公产细中除商誉之外的各顷资产账因价值所占比茧，按比允价值与其账面价值的弟额，贷戒借i日膏~外收支科曰:例抵减各项资产的账酣价值，但抵捕后各项资产的胀面按以上借方发生额小子贷方发生额的差额，借记;商脊;价值，不得低于以下三者之中最高者:该资产公允价值科目。如果以上借方发生额大于贷方发生额，则不确认减去处置费用腊的余额(如可确定)、该资产预计未来现商誉，而贷i己;营业外收入;科目;如果购买方果用发金流髓的现值(如可确定)和哮。具体账务处理是:按包行股份作为合并对价，或者作为合并戚本付出资产时涉含商臂的资产细的账面价值减去其口I收回金额后的余额，及增值税等相关税费，以及付出资产具有备抵科目的，借记;资产减值损失;科目;按该资产组的械值损失与以上分录还成作相应处理。陶瞥价值两者中较低者，贷记;商脊减值准备;科目:2.商沓的后续计量。按该资产组的械值损失高于商昔价值的蒙顿按比例分配新准则规定，商瞥榄树始成本减去其减值准备后的应计入其他各项资产的减债损失，贷ìè其他各项资产的余额进行脂续计量，不计提摊销或折艇。《企业合计准则减值准备科目o第8号一一资产械值》规定，为了资产减假测试的目的，按照8号准则的规定，包括商脊减值在内的多数非对于因企业合并形成的商沓的账面价值，应当自购买日流动资产的减值损失一旦被确认，在以后会计期间不得起按照合理的方法分摊~相关的资产组:难以分摊主相转回o关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产细细命。具2.商誉减值的纳税调整。体会计分录为:按府分摊黠相关资产组成资产组组合的新的《企业所得税法》及其《实施条例》规定:(1) 商誉价值，借i己;南沓-xx资产组、xx资产组组合;未经核准的各项资产减值准备金支出，不得在税前扣除;2009.4 ff~it 11 ????????????????????????????????????????????????????????????????㊣????????????????????????????????????????????????????????喡???捯摥??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????畮?????????????????????莹??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????涌????