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公允价值计量模式下的会计要素再认识 　　摘要：会计要素是会计研究的基石，是会计计量、确认的理论依据，科学、合理地对会计对象进行分类是确保会计信息质量的基础。采用公允价值计量模式的强调是会计要素更具有现时价值，从而产生了公允价值变动的差异，如果该差异在当期不能归属于权益或损益的话，则增加了公允价值变动的差异这一要素，并相应地影响资产、所有者权益、利润等会计要素，本文对这一问题进行了初步的探讨。 　　关键词：公允价值计量模式 会计要素 再认识 　　会计要素是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心，会计要素定义的是否准确，不仅影响着会计计量的质量，而且还决定其提供的会计信息是否有用。因此，科学、合理地对会计对象进行分类是确保会计信息真实性、可靠性的基础。 　　一、会计要素的定义及分类： 　　会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，因此是会计核算和监督的具体对象和内容，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。由于会计要素是对会计对象的分类是主观的，各国会计要素的分类有所不同。我国《企业会计准则》将会计要素规定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素，资产是资金的占用形态，负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，他们是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入，费用是经济活动中经济利益的总流出，收入与费用相配比，即形成经济活动的利润，利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。 　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。 　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 　　所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。 　　收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 　　费用是指企业在日常活动中性的,会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。 　　二、会计要素之间的平衡性： 　　会计各个会计要素之间在总额上形成了一种相等关系即会计恒等式，根据现行的会计要素分类，会计等式：资产＝负债＋所有者权益 ，即：资金运用＝资金来源。 该等式是会计计量、核算的基础，也是编资产负债表的依据，它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化。所有者权益不变呢，资产就与负债同方向变化，而当所有者权益与负债都发生变化的时候，其资产的变化则等于两者之和。从理论上讲，会计各要素之间必须保持一种平衡性，否则，会计计量、核算无法进行，因此，如果会计恒等式存在不平衡的话，则必须对会计要素重新进行审视和分类。下面我们就现行的会计等式进行推理，以印证现行的会计等式是否平衡：会计等式：资金运用＝资金来源，推导：资产=资本，资本=债权资本+股东资本，如果会计主体在持续经营中，存在留存收益，则留存收益又成为股东新的投入资本，其反映是增加了资产，会计等式平衡，在历史成本计量属性下，由于名义货币不发生变化，则上述会计等式永远保持平衡所以称会计恒等式是毋庸置疑，但在名义货币发生变化的今天，随着社会生产率大幅提高，使会计要素的原始投入成本价值与市场价值存在较大的差异，则历史成本计量属性的弊端已显现，历史成本会计计量模式已不满足社会发展的需要，由于人们对财务报告目标的改变，报告使用者越来越关注会计报告提供的会计信息是否有效，以有助于评价与决策，因此，越来越突出使用公允价值计量模式的优越性、必要性，在采用公允价值计量下，由于会计要素的账面价值与某一时点会计要素市价存在差异，即：资产市价-资产账面价值=资产的价值变动，资本市价-资本的账面价值=资本的价值变动，从而推导出，资产账面价值+资产的价值变动=资本的账面价值+资本的价值变动+资产的价值变动-资本的价值变动，最后得出：资产市价=资本市价+资产的价值变动-资本的价值变动，从而与现行的会计等式有所不同，由于资产与资本的价值变动差异不能再归类于资本，换而言之，现行会计等式的是否平衡取决于资产的价值变动、负债的价值变动与所有者权益的价值变动是否能保持平衡，如果三者之间不能保持平衡，则可以得出现行的会计等式具有不平衡性的结论，如果认为所有者权益本身