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当前环境会计研究中的两个问题 当前环境 ≮簟鎏鎏 _1． l 研究中的两个问题 张百z4;- (厦门市集美大学 361021) 【摘要l本文针时当前微观环境会计研究中存在概念、方法、指标上的口径不统一，以及与宏观环境橱算脱节两 个问题 ，提 出建立与宏观核算衔接．跨学科研究的大环境会计体 系的设想。 f关撼词l环境会计 内容 体系 研究 一 、 引言 目前已发表的有关环境会计的文献中．研究口径并不统一 ．只涉及环境问题某一 个方面的较多。如多数是从环保角度 出发。研究，止业的环境治理与维护的核算；又如．对环境问题的研究一般局跟于企业这个微观范围。这种研究现状的缺陷 有两方面：首先．对环境问题的认识不够全面 没有从现有的环境问题与企业的环境责任出发，构建环境会计框架。其 次．没有认识到环境作为一项公共产品．对环境的有教控制，需要一个宏观与微观衔接的核算体系。 本文就微观环境会计研究中应统一的基本认识与建立宏观环境会计核算体系两方面，阐述个人的观点。 二、当前微观环境会计研究中应统一的基本认识 1．对环境内涵的理解。1998年联合国国际会计和报告标准政府问专家工作组第 15次会议上通过的 《环境会计和报告 的立场公告》中，环境的定义是：“环境是指我们周围的自然物质存在，包括空气、水、陆地、植物动物和再生资源，如石 油、矿物”。环境学认为，自然物质构成自然环境，而自然环境卫可分为资源环境与生态环境两个层面。资源环境是指供 人类生存、发展、享受的各种自然物质构成的环境 生态环境是指供自然界各种生物和谐共处的一种生存环境。 环境学揭示了自然环境的过两个层面=解决环境问题．必须同时从这两个方面^手。第一，珍惜资源，对有限的自然 资源节约使用，并通过人类的劳动，尽可能恢复和增加已被消耗的资源。第二．保护环境，避免或减少生产与生活中的污 染物对环境的影响，建立一个人与自然和谐相处的生态环境。 2对企业环境责任的认识。有关环境问题的两个方面，全社会都负有责任。但就当今社会发展状况看，企业是市场经 济的主要参与者，经济生活中资源的主要消耗对象是企业。在企业的生产经营过程中，大量的资源被转化为生产资辩与消 费资料，企业在创造财富的同时，源源不断地消耗着资源。要让地球上日益减少的资源得到合理、有效的利用，需要从企 业这个资源消耗的主要源头开始控制。即要求企业改进工艺，节约原材料，对不可再生资源尽可能避免使用：企业生产过 程不仅消耗资源，还向环境排放大量的废弃物。据统计，目前自然环境所受到的污染，百分之八十源于企业。经济生活 中，无论是对资源的消耗，还是对环境的污染，企业都名列榜首。因此，在环境问题上，企业承担着节约资源、避免污染 两项重要任务。 3微观环境会计的任务：会计作为微观经济的管理手段，通常只从企业角度去计算与衡量经济效益。而今天，面对如 此严重的环境问题，会计应站在社会的角度和可持续发展高度 改变传统的成本和收益计算方法，将企业效益、社会效 益、环境效益三者结合起来，重新设计衡量企业成本与效益的标准=因此，建立一个能够全面反映企业与环境关系的核算 体系，即通过环境会计的核算，约束企业的资源消耗，强化企业的环保责任，是微观环境会计最基本的任务。 4微观环境会计的核算内容。综上所述 微观环境会计的核算内容，应该包括； (1)企业对自然资源消耗的棱算； (2)企业对环境污染与治理的核算。两者缺一不可。 51 三、建立宏观环境会计体系的构想 宏观环境会计的建立．是微观与宏观环境核算衔接的需要。能否在会计体系中实现宏观环境核算与微观环境核算的衔 接，过是环境会计研究中值得探索的问题。现就宏观环境会计建立的几个主要问题．提出如下构想。 1．宏观环境会计的性质。所谓的宏观环境会计．是指建立在各级政府部门，对各地区自然资源总量进行平衡核算和生 态环境保护核算的核算体系。该核算体系主要反映各级政府在自然资源的开发、使用、补偿和环境保护过程中的实物与价 值运动情况。 由于宏观环境会计是从社会角度．对资源环境与生态环境的价值平衡核算，属于社会会计 (国民簿记体系)的一个分 支。社会会计是会计学与统计学交叉的一门边缘学科 宏观环境会计在数据组织与表现形式上，可以广泛运用会计帐户的 形式，通过建立帐户体系，对自然资源和生态环境进行分类核算。但是，与一般会计不同的是，它的核算对象不是微观经 济，而是宏观的资源管理活动；核算主体不是企业．而是作为社会公众代表的政府。宏观环境会计可以利用国民经济统计 的方法，如对自然资源的核算．除价值核算外还可以有一定的数量及其它的核算指标。但是．它的各个组成部分必须构成 彼此相互衔接的严密的体系，相互之间存在着严格确定的数量关系。 2宏观