20170911新收入会计准则与税法差异分析.pdfVIP

2017版新收入会计准则与税法差异分析 课程大纲 ： 一、新收入会计准则与税法差异综述 二、收入的确认条件与税法差异比较 三、收入的计量与税法差异比较 四、特定交易的会计处理与税法比较 五、会税收入差异实务案例 2 特别申明 ： 2017年7月5日 ，财政部发布了新 《企业会计准则第 14号——收入》 （简称新CAS 14 ）（财会[2017]22号 ）。 截至本次线上直播 日 （2017年9月11日 ），财政部关于新 收入准则的应用指南尚未发布。另外 ，本课程依据的相关 税法规定 （国税函[2008]875号、国税发[2009]31号等文 件 ），国家税务总局也未做调整。今后有新规定的 ，按新 规定执行。 3 中国财税综合服务领军品牌 新收入准则实施时间要求 ： 1、对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用 国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业 ， 自2018年1月1日起执行新收入准则 2、对于其他在境内上市的企业 ，要求 自2020年1月1日起 执行新收入准则 3、对于执行企业会计准则的非上市企业 ，要求 自2021年 1月1日起执行新收入准则 4、对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则 的企业 ，允许其提前执行本准则 4 中国财税综合服务领军品牌 一、新收入会计准则与税法差异综述 （一 ）收入的内涵不同 新CAS 14 ：收入 ，是指企业在 日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。 新收入准则适用于所有与客户之间的合同 ，但投资、金融 工具、租赁、保险及部分非货币性资产交换合同除外 ，因 此会计上的收入属于狭义收入 ，即营业收入。 5 中国财税综合服务领军品牌 企业所得税的收入含义则是广义收入 ，包括销售货物收入、 提供劳务收入、转让财产收人、股息、红利等权益性投资 收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐 赠收入和其他收入。其中 ，其他收入又包括企业资产溢余 收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款 项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收 入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 6 中国财税综合服务领军品牌 （二 ）销售的含义不同 会计上的销售一般是指对外销售 ，新准则不再区分业务类 型 ，采用统一的收入确认模式。企业在确认收入的过程中 需要依据历史数据等进行大量的判断和估计 ，要求业务部 门和财务部门之间密切合作 ，就相关交易的商业模式、支 付条款、定价安排等进行充分沟通。 税收上除包括直接对外销售外 ，还包括会计上未作销售处 理的事项 ，如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于对 外投资等视同销售收入。 7 中国财税综合服务领军品牌 （三 ）收入的确认原则不同 企业会计准则遵循 “实质重于形式”和 “谨慎性”的原则 ， 侧重于收入实质性的实现 ，而不是按其法律形式确认收入 的实现。 收入确认的核心原则是 “企业应当在履行了合同中的履约 义务 ，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收 入” ，强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商 品或服务的模式 ，确认金额应当反映企业因交付该商品或 服务而预期有权收取的金额。