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税法上协力义务之研究以最高行政法院判决为中心-台大法律系
稅法上協力義務之研究：以最高行政法院判決為中心 台大財稅法組研究生 廖俊凱 稅法上協力義務之概念 一、基本概念 （一）德國稅法學說與實務見解 （二）美國稅法學說與實務見解 （三）我國稅法學說與實務見解 二、稅法上協力義務的制度設計來源及特色。 三、稅法上協力義務與協力負擔的區分。 四、小結：現代概念下的協力義務為雙向層面。 （一）水平面向的協力義務 （二）垂直面向的協力義務 本文所欲探究的問題意識 （一）納稅義務人為了享有一定的租稅減免，除了課予其一般的稅法上協力義務外，可否在要求納稅義務人為履行其協力義務之前，先履行其他的先行義務？ （二）納稅義務人在屢行稅法上協力義務時，需要到達何種程度？ （三）稅法上的協力義務屢行合法期限是否會受到民法之規定而有影響？ （四）納稅義務人於經檢舉或調查基準日後，於復查中始補盡其協力義務，則是否仍應處以行為罰？是否要區分事後是否已補正而免除其行為罰之責任？ 實務上案例之檢討 一、稅捐減免與協力義務：（稅法上協力義務的先義務）。最高行政法院九七年判字第七三八號判決 二、協力義務所需的程度：關於重病期間財產變動之協力義務程度。最高行政法院九六年度判字第三四號判決 實務上案例之檢討 三、協力義務之履行與私法之關係：以限定繼承之申報與遺產稅限時申報之協力義務關係為例：最高行政法院九四年度判字第八二六號判決。 四、協力義務與行為罰：台北高等行政法院九六訴字第一三四四號判決。 實務見解評釋 在分析本國實務見解後，突顯出我國實務見解因對於稅法上協力義務的概念有所誤解而有些許盲點。 本文見解 一、稅法上協力義務不宜用來決定納稅義務人的租稅負擔能力。 二、協力義務所需到達的程度，不宜超過期待可能性。 本文見解 三、協力義務的履行期間應均以法律明確定之，以保障納稅義務人權益 四、協力義務之完成與否不可單單嚴守其法律所定期限來認定，而是應整體探究之，秉持者司法院釋字第六四二號解釋之見解來認定其合法性 （一）釋字第六四二號解釋： 「行政機關所進 行之裁處或救濟程序終結前」 本文見解和結論 （二）本文見解： 1.以主觀故意要件來限縮此放寬範圍的見解 2. 「無任何故意有隱瞞憑證資料以逃漏稅捐，或是非重大過失不提供憑證資料，以致於遲延履行其完整的協力義務」 感謝在場各位先進的聆聽
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