美、日、德税收收入分配方案及借鉴.docVIP

美、日、德税收收入分配制度及借鉴 发布日期：2009-11-28 13:45:54?? ???? 一、美、日、德三国税收收入分配制度概要 ??? (一)美国 ??? 美国各级政府间税收收人分配采用伺源分率计征方式，在处理同源税收收入划分上，各层级政府以确定的税率分别征收。从税种结构和税收收入分配情况看，联邦政府主要依靠所得税，州政府主要依靠消费税，地方政府主要依靠财产税。联邦政府征收的税种有：个人所得税、公司所得税、社会保障税、国内消费税、遗产和赠与税、关税等。州政府征收的税种有．个人所得税、公司所得税、社会保障税、? 销售税、国内消费税、产和赠与税、伤残税、蒸馏水税、赛马税、使用税等，其中，国内消费税和销售税占有主体地位。地方政府征收的税种有：个人所得税、公司所得税、销售税、国内消费税、财产税等，其中，财产税占主体地位。 ??? (二)德国 ??? 作为联邦制国家，德国有联邦、州(16个)、县(543个)和市镇(16 128个)，另有117个市同时享有县的权限，有学者将、其归在县一层级，还有学者将它归在市镇一层。…从狭义的政府概念出发，德国政府可以分为三个主要层级：联邦政府、州政府和地方政府，三级政府实行分权自治管理体制。德国税收收入分配制度比较完善和稳定，各级政府的税收收入划分为专享税和共享税，其主要特点是：1．共享税是主体。共享税包括个人所得税、公司所得税、增值税、营业税等几个重要税种。共享税收入占全部税收收入70％以上。专享税都是一些次要税种，联邦政府主要有关税，州政府主要有财产税，地方政府主要有土地税等。 ???? 2．建立“横向财政平衡体系”，用于实现各州之间的税收调节。该体系是指依照法律规定，由财力较强的一些州通过将一部分税收收入转付给财力较弱的一些州，使其达到按照人均税收收入水平均衡各州财力之目的。 ??? (三)日本 ??? 日本全国有1个都、1个道、2个府、43个县，县以下为市、町、村，相应设置三级政府。税收也划分为三级：中央税(国税)、都道府县税、市町村税三级税收体系。中央税(国税)包括所得税、法人税、继承税、赠与税、公司登记注册税、货物税．26个税称都道府县税包括居民税、事业税等共15个税种；市町村税包括居民税、固定资产税等共17个税种。日本中央财政对地方财政的转移支付体系完善并且具有灵活性。日本地方政府虽然有自己的税收收入来源，但由于承担事权较多，支出庞大，一般入不敷出，需要中央政府给予补助。中央政府为了支持地方政府履行事权，通过“让与税”和“下拨税”等形式对地方进行补助。“让与税”类似于专项补助，是从中央征收的某些国税收人中，按一定标准部分或全部让与地方政府。“下拨税”类似于非专项补助，是指先由中央征税，然后根据各地区经济发展和财力状况，按一定标准在全国统筹分配。 ??? 二、美、日、德三国税 ??? 收收入分配制度的总体特征 ??? (一)三国都划分为三级政府，层级政府间税股收入分配合理 ??? 从世界上多数国家各级政府的诞生来看，层级政府是随着国家疆域范围不断扩张、政府社会管理事务不断增加而出现的。当国家疆域范围扩大、社会管理事务增加、单凭一个层级政府难以完成所有管理事务时，多层级政府的设计及运行就成为历史发展的必然。从政权组织形式看，当今世界上的多数国家实行多层级政府体制，主要有联邦制和单一制两种政体。 ??? 主要发达国家，一般实行多层级政府管理体制，各级政府依法行使其事权，相应的财力是保障事权行使的基础。为了筹集地方政府的财力，有些国家实行分税制，也有一些国家采取其他方式。对于政府间财力的分割方式，联邦制国家较多采用分税制，单一制国家较多采取上级政府对下级政府的财政转移支付。 ??? 就美、日、德三国的政体来看，美国、德国属于典型的联邦制国家，日本可以划归为单一制国家。不管是联邦制国家，还是单一制国家，都存在中央与地方的财权(包括税权，下同)的分权问题。在联邦制国家(如美国、德国)，不论地方分权程度如何，都不影响财政层级制度，即有几个政府层级，就有几个财政层级。但在单一制国家(如日本)，会因地方分权程度不同，导致财政层级与政府层级出现差别。在单一制国家，存在若干个政府层级，中央政府(或上一级政府)仍可以将地方(或下一级政府)政府的财权上收，进而减少财政层级。但是，上一级政府必须提供其行使事权的财力，也就是说，财权可以与事权不一致，但财力必须与事权相适应、相匹配。 ????? (二)层级政府间财力与事权具有匹配性 ??? 1．不同层级政府均有法定事权。事权划分是分税制的前提和基础，只有科学准确地划 清政府间的事权，才能真正谈得上财政收支在政府间的科学合理划分。 ??? 2．政府事权要有财力保障。各级政府履行事权需要财力作为保障，财力应当通过制度做