第九章节__税种的分类和税制结构幻灯片.pptVIP

目前确定的征收消费税的品目共有14个 。包括：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车和小汽车。 (2)纳税人。消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。外商投资企业和外国企业也是消费税的纳税人。 (3)税目税率。我国消费税共设置14个税目。税率分比例税率和定额税率两种。比例税率为3%～45%。 三、销售税 销售税，亦称营业税，是以厂商的商品（劳务）的销售收入额（营业收入额）为课税对象的税收。它是商品课税的传统形式。 1.销售税的课征范围 选定一个或几个特殊的环节来进行课征。比如，可以选定在产制后出售这个环节上课征，称为产制销售税；可以选定在批发环节上课征，称为批发销售税；还可选定在零售环节上课征，称为零售销售税。 2.销售税的课征环节 特种销售税课征环节的选择，一般有产制、批发、零售三个环节。可以在这三个环节分别同时课征产制销售税、批发销售税和零售销售税，也可以只选定一个环节课税，如只课征零售销售税。 3.销售税的税率和计税方法 销售税实行比例税率，并从价计税，也就是实行从价定率的计税方法。 销售税除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。 计算公式： 应纳税款=商品销售收入额×税率 4.我国营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种商品流转税。 (1)征税范围。营业税的征税范围包括在我国境内提供规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。 (2)纳税人。营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 (3)税率。我国改革后的营业税共有9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产业。税率设置了三档：大部分税目的税率为5％；交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3％；娱乐业税率为5％～20％。 四、增值税 1、含义。 所谓增值税，是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收。它是商品课税的一种新型的形式。 2、增值税与销售税的区别 （1）计税依据不同。一般销售税的计税依据是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收人，即流转额。增值税的计税依据是每个流转环节上新增（或称之为附加上去的）价值额，即增值额； （2）一般销售税因实行在多环节对流转额课税，“道道课税，税上加税”，故造成严重的税负累积效应。增值税因只对各个环节上的增值额课税，虽“道道课税”，但“税不重征”，可从根本上消除“税上加税”的税负累积效应。 3.增值税的课征范围 从横向看，即从国民经济的各个生产部门看，西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业，有的还包括农林牧业。 从纵向看，增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批发，到零售以至进出口的几乎所有环节。选择单一环节课征增值税的国家，极为少见。 4.增值税的计税基数 （1）生产型增值税的计税基数等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。从国民经济的总体来看，这种计税基数就是国民生产总值，故称之为生产型增值税。 应税增值额=销售收入－中间性产品购进额 （2）收入型增值税的计税基数等于工资薪金、租金、利息和利润之和。从国民经济的整体来看，这种计税基数就是国民生产净值，故称之为收入型增值税。 应税增值额=销售收入－中间性产品购进额－固定资产折旧 （3）消费型增值税的计税基数，除了要从厂商销售收人中扣除外购中间性产品和劳务支出之外，还要扣减同期固定资产购进总额。从国民经济的整体来看，这种计税基数只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称之为消费型增值税。 应税增值额=销售收入－中间性产品购进额－当期固定资产购进额 在西方国家，对于生产型增值税采用很少，而普遍采用的是收入型增值税和消费型增值税，其中以后者为多。 3.增值税的税率 大致可分为如下三类： 一是基本税率，亦称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。 二是轻税率，它体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。 三是重税率，体现增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。 此外，增值税还有零税率的规定。一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。 按照增值税的计税公式：销项税额