国家税收讲义 第二章 税收法律制度概论.docVIP

第二章 税收法律制度概论 第一节 税收与法律制度 一、税收制度的概念：（税收与税制的关系） 税收制度简称税制，是指国家制定的调整国家与纳税人、税务管理相对人之间在征纳方面权利与义务关系的法律规范的总称。是国家征税的法律依据，纳税人纳税的法律准则。 有国必有税，有税必有法，无法不成税。税收作为财政收入的一种主要形式，必须借助并通过制定各种具体的法律、法规、和规章并付诸实施，才能将这种理论上的收入形式转换为现实的财政收入。当今世界，各个国家都是通过确立税收制度来达到这一目的的。 对税收制度概念的使用：（1）指一个具体的税种，如增值税制度等；（2）指一个国家的税收体系，即税制体系，如，中国税制，外国税制等；（3）税收制度与税制结构的区别与联系。 二、税收制度的法律级次 税收制度的法律级次是指税收法律规范的外在表现形式。由于制定各种税收法律规范的国家机关所拥有的立法权限不同，因而各种税收法律规范的表现形式和效力也有所区别。具体说，是由法律、法规、规章等形式表现出来的。 （一）税收法律——由最高权力机关—全国人民代表大会及其常务委员会制定 并发布的税收法律。 （二）税收行政法规—— （三）税收规章—— （四）地方性税收法律、法规及规章 （五）香港、澳门特别行政区的税收法律、法规 1 三、税制与税法 税制与税法只是在法律级次和效力上有区别，但在调整对象、构成要素上是一致的，所以在许多时候，两者可以通用。 一般来说，所有的税收法律规范都可以称为税收制度，具体包括税收法律、法规和规章三种形式在内的所有法律规范，而税法一般仅指税收法律这一种形式。 我国只有少数税种是以税收法律即税法的形式存在的，大部分税种则是以税收暂行条例的形式存在的。 四、税收法律关系 税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的，国家与纳税人之间发生的权利与义务的关系，是税收分配关系和税收征纳关系在法律规范上的体现。国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。了解税收法律关系，对于正确理解国家税法的本质，严格依法征税、依法纳税都具有重要意义。 （一）税收法律关系的构成要素——税收法律关系是由享有这种关系的权利主体、权利客体及法律关系的内容三个方面构成。 1.税收法律关系的主体：即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括税务机关、海关、财政机关，另一方是履行纳税义务的纳税人。 2.税收法律关系的客体：即税收法律关系主体的权利与义务所共同指向的对象，也就是征税对象。税收法律关系的客体也是国家利用税收杠杆调控的目标。 3.税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的权利和所承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以做什么、不可以做什么，以及违法所承担的法律责任。 （二）税收法律关系的特征：在税收法律关系中，权利主体双方的权利与义务不对等，这与民事法律关系中主体双方权利与义务平等是不一样的。 （三）税收法律关系的产生、变更与消灭----税收法律事实（征纳活动和行为） （四）税收法律关系的保护：各税种实体法、征管法、刑法等的规定都是对税收法律关系主体的保护。 2 3 第二节税收制度构成要素——税法构成要素 一栋楼房是由砖瓦、水泥、玻璃、木材、钢材等材料构成的。一个法律是由哪些“材料”构成的呢？这些材料，我们称为“要素”。构成税收制度中必不可少的共同具备的项目（材料），叫“税制要素”。如，向谁征收?根据什么征收？征收多少?怎样征收？等。税制要素具体包括：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、违章处理（法律责任）.其中，纳税人、课税对象和税率是税收制度的基本要素。 一、 纳税人---纳税主体 纳税人，又称纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人、自然人或其他组织。任何一部税法，任何一种税，都要首先解决向谁征税、谁来缴税的问题，即规定纳税人。每一种税都有特定的纳税人，但同一纳税人可能承担多个税种的纳税义务，既存在重复交叉的现象。 （一）纳税人与负税人的关系。介绍税负转嫁的概念 （二）纳税人与扣缴义务人的关系。税法规定扣缴义务人的目的实行源泉控制，保证国家税收收入。 二、课税对象——征税客体 课税对象是指税法规定对什么征税，即征税的标的物。根据征税范围不相交叉的原则，每个税种都具有各自的征税对象，并通过税法予以明确界定。征税对象可以从质和量两方面进行具体化，其质的具体化是征税范围和税目，量的具体化是计税依据和计税单位。 （一）课税对象是税收制度中的基础性要素。 1.课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。一个税种名称的由来取决于课税对象