成本会计发展研究报告.pptVIP

第五篇 成本会计新发展;5.1 倒推成本法 一、适时生产制的基本特征 适时生产制也叫适时制（Just in time JIT），意为生产和采购的准时化，它是一种所谓“需求拉动式”生产方式，即产品只在需要时才生产或采购，而将存货维持在最低数量。 传统生产制度是一种生产工序由前向后推动式的方式，（Push-through Production System）。即由决定生产任务的进度表开始，由原料库向第一工序发出材料，加工成半成品再向第二工序推移，直至最终完工等待对外发运销售。如此由前向后顺序推移，容易产生所谓“缓冲存货”。; 适时制方式的目标是在投产时取得材料，在销售时提供商品，适时制有三个重要的特征。 1，强调存货的管理 现代会计学认为企业的生产经营活动是一种“价值链”，在这种“价值链”中，有些是所谓增值活动，一些是所谓非增值活动，企业管理的一个重要内容是要不断地消除非增值活动。 从适时制的观点看来，存货的存储是一种非增值活动，应用适时制方式，就要努力地降低存货的存储水平。如果在企业投入生产时取得材料而仓库库存不储存材料，这就可以降低存货的存储水平（零存货）。要达到这个目标，就要实施所谓“供应链”的管理，通过与几家供应商签订长期合同，扩大供应商的生产参与程度来保证供应渠道的畅通，从而不致于出现原料供应中断或质量达不到要求而造成生产搁置（停工待料）现象。;2，强调全面质量管理 尽管适时制生产方式与全面质量管理体系（TQC）是两个不同的体系，但是，适时制生产方式与全面质量管理体系两者密切相关。 适时制的目标是在需要的时候购买或生产产品或提供劳务，应用适时制的公司会发现，它不但可以降低或可能消除存货的运输成本等，而且要求高质量的存货标准。因为在零存货的状态下，没有存货等待返工或修复，有缺陷的零部件，无疑会使整个生产处于间歇性的停顿状态；有缺陷的零部件，必须立即得到纠正，因为存货供应并无多余。 ;3，大大缩短生产周期 适时制生产方式不仅可以降低原材料的存储水平，而且可以缩短生产周期。这是因为，适时制生产方式在理论上是指在销??时才提供商品，即商品在未将被销售之前并未开始生产，而一旦交付生产完工，即提货销售，这不仅消除产品存货的需要，也使生产过程更加趋于精炼，或者说“缩短”。 与传统生产方式不同，适时制生产方式采用一种 “看板”技术。所谓看板，是一种指示卡，用来详细记载生产数量、时间、次序、搬运量、搬运目的以及放置场所等资料。传统生产方式的工作任务单由前一道工序传送到后一道工序，看板技术则相反，由下一道工序传送到上一道工序，以确保半成品、零部件以原材料能在需要时及时由前一道工序供应，提高效率，降低成本，避免浪费。;二、适时生产制与倒退成本法 在适时生产制下，公司不太关注存货价值的结转成本，因为在理论上讲，适时生产制是处于一种“零存货”状态，或者说在任何时点上看的存货量一般都较小。 但是，公司虽然不关注存货价值的结转成本，但仍然对产品销售成本感兴趣，因为产品销售成本指标对于公司经营管理决策仍很重要。在这种情况下，一种传统的成本会计制度与适时生产制相结合的新的合理的成本计算方法便应运而生，这就是“倒退成本法”。 倒退成本法是从产品销售成本逆向将制造成本分配给产品存货的一种成本计算方法。“倒退”一词是相对于传统的成本计算方法（顺序成本计算法）而言的，倒退是指成本倒退着从产品销售成本经过生产过程，回到存放存货的地方。 ;倒退成本法 例：实行JIT的简妮公司销售Babi玩具娃娃。每只娃娃的直接成本是5美元，1月份共收到10000只的订单。期初无存货。为此赊购材料50000美元并耗用完毕，耗用的人工费用计40000美元，制造费用54000美元。玩具娃娃在生产时一次性投料。假定在会计期末，产品已全部销售完毕， Babi玩具娃娃期末无存货。 按传统成本计算方法： 借：原材料 50000 贷：应付帐款 50000 借：生产成本 50000 贷：原材料 50000 借：生产成本 40000 贷：应付工资 40000 借：生产成本 54000 贷：制造费用 54000 ;后冲销部分销货成本，计算回流成本： 借：生产成本 9000 借：产成品 15000 贷：产品销售成本 24000 ;5.2 质量成本会计 一、质量成本核算产生的背景 你一定经历过低质量服务或有缺陷的商品，你可能会发誓再也不和那些提供低质量服务或有缺陷的商品的公司打交道了。 中国，现在已经走进所谓买方市场的阶段，不再