成本作业法研究报告.pptVIP

第八章 作业成本法 但对于现代企业而言，生产过程复杂、制造费用在产品成本中所占比重极大，且与人工费用并无直接关系，仍然采用上述方法分配制造费用，就会导致成本信息扭曲、误导管理措施、致使决策失误的严重后果。 第一节 作业成本法概述 作业成本法是以作业为核心，根据企业生产经营过程中的资源耗费、作业和最终产出、作业链和价值链的关系，进行成本动因分析，将所发生和形成的成本耗费分配给成本计算对象的一种成本计算方法和管理制度。 作业成本法是伴随现代制造业的发展，为克服传统成本计算方法的缺陷而应运而生的一种成本计算与管理方法。 一、作业成本法的产生与发展 （一）作业成本法的产生与发展过程 作业成本法产生与发展的背景： 科学技术高速发展，计算机辅助设计、制造技术以至计算机一体化制造系统被日益广泛建立应用，生产的自动化程度和技术装备水平不断提高，制造环境发生了巨大改变，使许多人工被机器取代。产品成本中直接人工成本的比重大幅下降，而制造费用的比重不断上升。这要求改变传统成本会计按人工分配费用的单一分配标准，以正确反映产品消耗，核算企业自动化的效益。 作业成本法的产生与发展过程： 1941年美国会计学家科勒在《会计论坛》上首次公开提出了作业成本的思想； 1952年科勒又在其著作《会计师词典》中进一步对该思想进行了系统阐述； 1988年哈佛大学的青年学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰合作，在《成本管理》杂志上先后发表了4篇有关作业成本法的文章，对作业成本法作了更为深入的阐述； 进入九十年代，布林逊进一步将作业赋予会计的实质内涵，提出了作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体的重要观点； 当前，在制造业企业界，作业成本法日益得到广泛运用。 （二）作业成本法产生的必然性 1、产品成本构成内容的变化促使作业成本法产生。生产的自动化程度和技术装备水平不断提高，产品成本中直接人工成本的比重大幅下降，而制造费用的比重不断上升。以往制造费用仅为直接人工成本的50%～60%，而现在制造费用可能为直接人工成本的400%～500%；以往直接人工成本占产品成本的40%～50%，而现在直接人工成本的比重下降为不到10%，甚至更低。这要求改变传统成本会计以人工费用为标准分配制造费用的方法，采用更为恰当的成本计算方法。 2、适时生产系统的产生与发展促使作业成本法产生。适时生产系统要求将各项管理深入到作业层次，并提供作业成本资料以供决策。 3、完全成本法的复兴促使作业成本法产生。作业成本法运用成本动因来解释成本性态，将成本划分为随产品产量变动而变动的短期变动成本、随作业的变动而变动的长期变动成本和固定成本三类。管理当局可考虑短期变动成本和长期变动成本的数量，提高决策的科学性。 4、决策相关性的要求促使作业成本法产生。以作业为立足点，通过分析作业间的链接关系，将那些原本与产量无关但与作业动因相关的固定成本，转变成决策中的相关成本，可提高成本决策的正确性、科学性。 5、成本控制与考核的要求促使作业成本法产生。进行作业成本的动因分析，确定每一个部门、每一个岗位，甚至每一个职工的工作职能，并对其工作成果进行考核，能够更为有效的控制成本。 二、作业成本法的相关概念 作业 作业链 价值链 成本动因 （一）作业 作业是企业为提供一定数量的产品或劳务过程的各个工作程序或工作环节，即所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等资源及资源消耗过程的集合体。 作业通常可以按照以下分类标准进行分类： 1、按照受益对象分类，可分为产品作业和维持性作业 产品作业是指使某种产品受益的作业，如对每一种产品编制控制规划、材料清单等。此类产品可进一步划分为： 使单位产品受益的作业，如机器的动力作业； 使一批产品受益的作业，如对各批产品的机器准备作业、产品检验作业等； 使某一生产经营过程受益的作业，如材料计划作业、材料采购作业等。 维持性作业是指使某个部门或机构受益的作业，如车间设施占用费用、车间厂房折旧、车间管理人员的薪酬、机器设备的日常维护保养等作业。这种作业的成本与产品品种和产品的数量无关，而与企业的存续相关。 2、按照组织方式分类，可分为单位作业和批别作业 单位作业是指与每一单位产品相关的作业，如机器设备的折旧与动力等，这种作业与产品产量成正比例变动。 批别作业是指与一批产品相关的作业，如为生产某批产品而进行的设备准备作业、对每批产品的检验作业、定单处理作业等，这种作业在生产过程中具有不重复性，其所引发的成本与批次相关但与批量无关，且与产品批次成正比例变动。 （二）作业链 企业的各种作业，围绕满足顾客需要，形成了一系列由此及彼、由内到外、前后有序、环环相扣的集合体，这一作业的集合体就被称为作业链。 不同企业的作业构成具有较大的差别。对于制造业企业来说，其作业一般包括