试谈建造合同收入的确认与计量.docVIP

　　文章来源注册离岸公司: 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同的特征主要表现在：一是先有买主（客户），后有标底{资产}，建造资产的造价在签订合同时已经确定；二是资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；三是所建造的资产体积大，造价高；四是建造合同一般为不可取消的合同。 　　一、建造合同的类型 　　建造合同分为两类，一类是成本加成合同，一类是固定造价合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与客户签订一项建造合同，为客户建造承包商与客户签订一项建造合同，为客户建造船舶，双方商定以建造该船舶的实际成本为基础，合同总价款以实际成本加上实际成本的2%计算确定。该项合同既是成本加合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与客户签订一项建造合同，为客户建造一座公寓楼，合同规定建造公寓楼的总价为5000万元。该项合同即是固定造价合同。 　　二、合同分立与合同合并 　　建造合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定建造合同的会计核算对象。一组建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，对建造承包商的报告损益将产生重大影响。由于在一组建造合同中有的项目可能是盈利的，有的可能发生亏损；另外各项目可能在不同的会计期间履行，单独报告合同损益与合并报告合同损益对企业当期损益会产生重大影响。因此，凡符合合同分立条件的，必须将一组建造合同分立开来进行会计处理；凡是符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行会计处理。 　　通常情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。 　　1、合同分立 　　如果一项合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理。 　　（1）每项资产均有独立的建造计划； 　　（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； 　　（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 　　如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。例如，某建造公司与某一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一个食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为600万元，食堂的工程造价为180万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为480万元，食堂的预算成本为150万元。由于房屋和食堂均有独立的施工图预算，表明符合分立的条件（1）。由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见，表明符合条件（2）。由于房屋和食堂均有单独造价和预算成本，表明符合条件（3）。因此，该项建造合同同时符合合同分立的条件，建筑公司应将建造房屋和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。 　　2、合同合并 文化传播 　　如果为建造一项或数项资产而签订一组建造合同，而一组建造合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： 　　（1）该组合同按一揽子交易签订； 　　（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； 　　（3）该组合同同时或依次履行。 　　如果不同符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂与客户一揽子签订了三项建造合同，分别为建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程建造合同是一揽子签订的，表明符合合同合并的条件（1）。对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投料生产，发挥效益；对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，由于在同一施工地点同时施工，建造承包商对工程施工人员和工程用料实行统一管理，因此，该合同密切相关，已构成一项综合利润率工程项目，表明符合条件（2）。该组合同同时履行，表明符合条件（3）。因此，这三项建造合同同时符合合同合并的三个条件，该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理，统一核算该组合同的损益。 　　三、合同收入和合同费用 　　1、合同收入 　　合同收入包括两部分内容：（1）合同中规定的初始收入。即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合