合并财务报表编制讲义推荐.ppt

2、出售子公司的情况 　　企业在年度内出售子公司的，应将被出售企业自年初至出售日产生的损益包括在本期合并利润表中，同时还应将被出售企业自年初至出售日的现金流量包括在合并现金流量表中。这样将个别现金流量表汇总后，期末现金余额中就包含被出售子公司在出售日的现金余额，而企业在出售子公司时，出售价格中必然包含被出售子公司在出售日的现金数额。合并资产负债表的期末货币资金中并未包含被出售子公司在出售日的现金数额。因此编制合并现金流量表时，需要编制如下抵消分录： 　　借：现金期末余额(冲减被出售子公司出售日的现金余额) 　　　贷：收回投资所收到的现金(冲减企业出售子公司时售价中包含的子公司现金余额)  合并范围变动现金流量表的抵销处理 【例题33-13】 甲公司本年度7月1日支付200万元现金收购乙公司的股权，使其成为自己的子公司。乙公司本年度1月1日、7月1日、12月31日所拥有的现金分别为20、30、40万元。 （1）如果合并利润表以新增子公司购并日至年末的利润表为基础编制，合并现金流量表上权益性投资所支付的现金就应扣除该子公司购并日所拥有的现金。 （2）如果合并利润表以新增子公司购并年度全年利润表为基础编制，合并现金流量表上权益性投资所支付的现金就应扣除该子公司年初所拥有的现金。 精品资料网 http: // www. 九、境外经营财务报表的折算与合并 （一）境外财务报表的折算 1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 3、产生的外币财务报表折算差额在所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”列示 （二）合并境外经营子公司 1、合并境外财务报表时，少数股东也应按股比计算应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列于合并资产负债表中。 2、在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录： （二）合并境外经营子公司 （1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”； （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。 境外经营财务报表的折算与合并案例 【例题33-14】：A公司于2007年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为1000万美元，其中A公司出资800万美元，占80%；B公司出资200万美元，占20%。为补充C公司经营所需资金A公司2007年1月1日以长期应收款形式借给C公司100万美元。A公司2007年实现净利2000万人民币，C公司2007年实现净利200万美元。 境外经营财务报表的折算与合并案例 假定A公司实收资本为16000万元，A公司和C公司净分配利润按10%提取盈余公积金。若不考虑相关税费，对A及C公司2007年初、年末的权益变化进行计算并做出相应会计分录。同时对A公司转让20%股份做相应会计处理。 2007年1月1日美元兑人民币汇率为8.2；2007年12月31日美元兑人民币的汇率为7.8；2007年平均汇率为：（8.2+7.8）/2=8,由于汇率波动不大，以平均汇率折算C公司利润表。 十、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 　(一)、公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该余额应当冲减少数股东权益；? 　　(二)、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。? 即“少数股权权益”一般不能为负数，不能将超额利润分摊给少数股东，除非在公司章程中另有约定。 十一.合并财务报表新旧准则衔接 (一)企业会计准则实施问题专家工作组意见 执行新准则后，母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列报。 　　企业在编制执行新准则后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失”项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归属于母公司所有者的净利润”项目。 精品资料网 http: // www. （二）上市公司执行新会计准则备