洪金明：金融工具会计教材课程.ppt

金融工具准则(IFRS9) 洪金明 博士 中国农业银行 战略规划部 内容 金融工具分类 金融工具减值 套期会计 金融工具分类 背景 主要内容 IAS39与IFRS9的转换 背景 现行IAS39 IFRS9（2014） （1）于7月24日完成了所有的修订 （2）计划2018年1月实施 （3）与US GAAP存在差异 主要内容 摊余成本计量 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 以公允价值计量且其变动计入当期损益 摊余成本计量 业务模式方面：为取得合同现金流量 例如：普通贷款的业务模式是取得合同现金流量；对于被频繁买卖的金融资产，其收务模式则是赚取价差收益。 现金流特征测试：仅为合同规定的本金和利息（排除修正的经济关系） 业务模式方面 根据管理层提供的信息可以观察到事实 不满足的情况 （1）出售资产获得现金流 （2）以公允价值评估资产的业绩 “非频繁”出售允许 （1）不需要持有至到期 （2）接近到期日出售实现在流动性危机变现 Entity A sold one of its diverse business operations and currently has CU10million of cash. It has yet to find another suitable investment opportunity to reinvest, so it buys government bonds to collect interest for 6 months. Once a suitable investment opportunity arises the entity intends to sell the bonds and use the proceeds for the acquisition of a business operation Management anticipates that it will take at least 6 to 12 months to find a suitable investment 现金流特征测试 Entity D lends Developer Co CU500 million for 5 years at 5% Developer Co will use the funds to buy a piece of land and construct residential apartments for sale Entity D will be entitled to an additional 10% of the final net profits from the project 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 债券：以收取合同约定的现金流为目的，以及以在合同到期之前出售以赚取公允价值变动损益而持有金融资产的两种业务模式。 股票：对于非交易目的持有的权益投资，允许主体在初始确认日，将其指定为以公允价值计量日.变动计入其他综合收益类别。 债券：利息收入和信用减值，将以视同摊余成本计量方式计算，并在当期损益中确认；与公允价值变动总额之间的差异将在其他综合收益中确认，待金融资产终止确认时重分类至当期损益。 股票：后续计量中除股息可直接计入损益外，公允价值变动金颇和处置损益均计入其他综合收益，资产终止确认后仍不得转入损益。 Except that management anticipates that a suitable investment will be found within the next 3-6 months. Entity A’s objective for the asset is to hold the cash flows and sell the asset (before maturity) once a suitable investment is found Fair value through other comprehensive income 以公允价值计量且其变动计入当期损益 修正的经济关系 （1）一项金融资产的本金和货币时间价值及信用风险的对价（利息）这两个组成部分之间的经济关系因利率错配或杠杆作用而被修正。 （2）一项浮动利率贷款期限为1年，合同约定每月重新确定利率，重定利率的依据是3个月期限贷款的月利率。 公允价值选择权 在能消除或减少金融资产和金融负债由于计量基础不同而导致的会计信息不匹配的情况 IAS39与IFRS9的转换 FVTPL Loan receivables Hold to maturity Available for sales FVTPL Amortise co