中级财务第3章节存货幻灯片.ppt

七、委托加工商品的核算（P64-65） （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工 3 存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 （二）委托加工商品的具体核算 经济交易与事项 帐务处理 发出材料 借：委托加工物质 贷：原材料 （材料成本差异） 支付加工费、 运杂费及增值税 借：委托加工物质 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付消费税 收回后 继续加工 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 收回后 直接销售 （不再征收消费税） 借：委托加工物资 贷：银行存款等 收回物资 借：原材料、库存商品等 （材料成本差异） 贷：委托加工物质 （材料成本差异） 3 存货 （二）委托加工商品的具体核算 3 存货 例：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000 （2）支付加工费用 消费税组成计税价格= （二）委托加工商品的具体核算 3 存货 （受托方）代收代缴的消费税=20 000×10%=2000元 应缴增值税=8000×17%=1360元 ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 8 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360 ② A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：委托加工物资 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 11 360 （二）委托加工商品的具体核算 3 存货 （3）加工完成收回委托加工材料 ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000 ② A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000 3 存货 八、存货清查的核算p97-98 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘盈： 借：原材料、周转材料、库存商品 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏（库存存货账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损益 贷：原材料、周转材料、库存商品 （2）处理结果： 借：管理费用(营业外支出) 其他应收款 贷：待处理财产损益 九、存货期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中： 成本 ——存货的历史成