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七、委托加工商品的核算(P64-65) (一)核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 (1)收回后直接用于销售 (2)收回后继续加工 3 存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 (二)委托加工商品的具体核算 经济交易与事项 帐务处理 发出材料 借:委托加工物质 贷:原材料 (材料成本差异) 支付加工费、 运杂费及增值税 借:委托加工物质 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 支付消费税 收回后 继续加工 借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款等 收回后 直接销售 (不再征收消费税) 借:委托加工物资 贷:银行存款等 收回物资 借:原材料、库存商品等 (材料成本差异) 贷:委托加工物质 (材料成本差异) 3 存货 (二)委托加工商品的具体核算 3 存货 例:A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10 000元,支付的加工费为8 000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成验收入库,加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算,有关会计处理如下: (1)发出委托加工材料 借:委托加工物资 10 000 贷:原材料 10 000 (2)支付加工费用 消费税组成计税价格= (二)委托加工商品的具体核算 3 存货 (受托方)代收代缴的消费税=20 000×10%=2000元 应缴增值税=8000×17%=1360元 ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借:委托加工物资 8 000 应交税费——应交增值税(进项税额)1 360 应交消费税 2 000 贷:银行存款 11 360 ② A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借:委托加工物资 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额)1 360 贷:银行存款 11 360 (二)委托加工商品的具体核算 3 存货 (3)加工完成收回委托加工材料 ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借:原材料 18 000 贷:委托加工物资 18 000 ② A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借:原材料 20 000 贷:委托加工物资 20 000 3 存货 八、存货清查的核算p97-98 盘盈(库存存货账面存货) (1)发现盘盈: 借:原材料、周转材料、库存商品 贷:待处理财产损溢 (2)处理结果: 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 盘亏(库存存货账面存货) (1)发现盘亏: 借:待处理财产损益 贷:原材料、周转材料、库存商品 (2)处理结果: 借:管理费用(营业外支出) 其他应收款 贷:待处理财产损益 九、存货期末计价 在资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中: 成本 ——存货的历史成
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