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第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念及作用 （一）资产负债表的概念及编制原理 1 、概念。反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末和年末）的财务状况的会计报表。 2 、原理。根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的排列顺序，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对企业净资产的要求权。其编表依据是：资产 = 负债—所有者权益。 （二）资产负债表提供的信息及作用 1 、提供企业当前所拥有或控制的经济资源总额及其分布情况，有利于衡量企业的经济实力，分析和评价企业的生产经营能力和经济资源构成是否合理； 2 、提供企业经济资源的来源渠道及其构成情况，有利于分析企业资本结构的合理性和企业所面临的财务风险； 3 、了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，有利于做出正确的经营决策、投资决策和筹资决策； 4 、提供并比较资产、负债和所有者权益的年初数和年末数，有利于了解企业资金结构的变化情况、财务状况的变动情况和变动趋势。 二、资产负债表的结构和种类 （一）资产负债表的结构 　　资产负债表的结构，是指会计要素资产、负债和所有者权益及其所包括的各项目之间的内在关系，以一定的格式在资产负债表中的排序。其中，资产要素项目按其流动性的强弱（即变现能力的大小）排序；负债项目按偿还期限的长短排序；所有者权益要素项目按永久性递减排序。 （二）资产负债表的种类 　　1 、报告式资产负债表，是分资产、负债和所有者权益在资产负债表中从上到下排列并将其分为上下两部分，上部分为资产项目，下部分为负债项目，上下两部分的差额为所有者权益。其特点是：产权关系清楚，易为债权人、所有者和一般使用者所理解。 　　2 、账户式资产负债表。资产要素项目列在左方，负债和所有者权益要素项目列在右方且所有者权益要素项目列在负债要素项目的下方。左方各项目金额相加之合与右方各项目金额相加之合应该相等。其主要特点是：资产与负债和所有者权益并列，便于对企业财务状况的比较分析。我国资产负债表采用账户式反映。 三、资产负债表的编制方法 　　1 、资产负债表的总体编制方法。会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的会计信息。如何将日常数据转化为可以对外披露的有用信息，是保证信息披露质量的重要因素。由于资产负债表是反映企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额的会计报表，而企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额则表现为资产类账户和权益类账户的期末余额，所以，资产负债表上各项目的金额，总体上讲是根据资产类账户和权益类账户的期末余额来填列的。 　　2 、根据总账科目余额直接填列。资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目的期末余额直接填列，如“短期投资”科目，根据“短期投资”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列等等。 　　3 、根据总账科目余额计算填列。资产负债表某些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列；“存货” 项目，需要根据“原材料”、“产成品”、“产品生产成本”、“包装物”、“低值易耗品”等总账科目的期末余额的合计数填列。 　　4 、根据明细科目余额计算填列。资产负债表某些项目不能根据总账科目的期末余额直接填列，或若干个总账科目的期末余额计算填列，而需要根据有关总账科目所属的明细科目的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，需要根据“应收账款”、“预收账款”总账科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列；“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”总账科目所属的相关明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 　　5 、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表上某些项目既不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关总账科目所属的明细科目的期末余额计算填列，而需要根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除该总账科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。 　　6 、根据报表中各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。如“固定资产”项目减去“累计折旧”项目后得到“固定资产净额”项目的数字。 四、资产负债表编制举例 三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账及银行存款