财政学课件Lecture10-对财产的课税.pptVIP

liuyi Lecture-10 第十讲 对财产的课税 财产税比所得税的历史要长，是最古老的税收形式。随着土地私有制的建立，在封建社会初期便出现了对土地的课税。社会经济的发展，对财产课税的范围由单一的对土地的课税逐渐发展成范围广泛的税系。如今，虽然财产税并非各国税收收入的最主要来源，但仍然发挥着独特的作用。 作为地方政府最重要的收入来源，财产税一直是经济学家研究的重要问题之一。财产税不同于对商品和所得的课税。商品税或所得税是对流量的课征，而财产税的征税对象却是财富的存量，即某一时点纳税人拥有、支配或转让应税财富的数量。财产税因面临财产估价的困难而经常成为公众关注的焦点。 财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。 一、 财产课税概述 财产税的课税对象 财产税的课税对象是某一时点财产的存量。 社会财富的种类繁多，仅以财产价值作为度量纳税能力的标准不够全面。此外，对财产价值的准确估算也十分困难。财产有原价和时价两种价格。如果以原价为税基，一般说来，需要在核实原价的基础上，考虑财产价值有形和无形的损耗。然而，财产原价往往因年代久远和缺少凭证而无法核实，各种有形和无形损耗也难以定得合理。而象土地、珠宝、古董、文物等财产，随着时间的推移，其价值不仅不会发生损耗，相反会有较大的增值，但其增值在转让销售前，往往无法估定。如果以时价为财产税税基，有些财产可能会因当时没有成交而无法确定价格。因此，一旦出现随意估价，便会导致税负不公平。 财产税的分类 根据课税范围的大小可以将财产税分为一般财产税和特种财产税。 一般财产税，即财富税，是以某一时点纳税人所拥有的财产进课税； 特种财产税是对纳税人所有的房屋、土地、资本等财产有选择地分别课税； 根据征税时财产的状态可以将财产税分为静态财产税和动态财产税。 静态财产税是以纳税人某一时点的静态财产（房屋、土地等）的数量或价值进行征税； 动态财产税对财产所有权的转移或变动（如财产继承、财产增值等的课税）； 根据税基的不同，可以将财产税分为财产收益税和财产价值税。 财产收益税，又称财产增值税，指的是对出售或清理资产，售出收入超过购入价格而发生的收益的课税。 财产价值税，是对拥有所有权或使用权的财产的价值的课税。由于其对财产拥有者或使用者，不管财产是否收益，一律按财产价值课税，因而亦称为财产净值税或财富税。 二、一般财产税 一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。 有选择的一般财产税 美国财产税的开征的初期，各地方政府多选择土地、房屋、牲畜等财产项目分别使用不同的税率课征财产税。随着经济的发展，财产种类的增加，以纳税人所拥有的动产和不动产的总额为课税对象的一般财产税逐渐取代了最初的个别财产税。到19世纪中叶，美国各州已普遍对纳税人的财产总额征收一般财产税。然而，股票、债券、商标、商誉、专利等动产的迅速增加给一般财产税的征收带来极大的困难。20世纪初，各个州逐步将动产从一般财产税的征收范围划出，归入所得税的征收范围。严格地说，美国各地方政府征收的财产税的征税对象已不再是所有财产，而是选择对不动产和营业性动产等财产征收财产税。 美国一般财产税: 纳税人。的纳税人为居民（公民）和外国居民（公民）。各地一般规定居民（公民）须就其全球财产纳税，而在美国的外国居民（公民）仅就其在美国境内的财产纳税。 课税对象。美国一般财产税的课税对象主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等有选择的几类财产。 税率。美国一般财产税实行3~10%的差别比例税率，各地不同。具体到某一特定的地方，税率也不是固定的，预算年度财产税的税率通常需要根据各地下一年度的财政需要来确定。 课征方法。美国一般财产税的课征与个人所得税的课征不同，不是由纳税人自行申报，而是经地方税务机关专职估价员对纳税人的财产进行估价后向纳税人发出财产估价、税率、税额及纳税时间的通知，纳税人接到通知后，据此缴纳税款。 财产净值税 财产净值税是以应税财产总额减去负债后的净值为课税对象。德国、荷兰、挪威等国家实行这样的财产税制度。 德国的财产净值税 纳税人。德国财产税的纳税人为居民和外国居民。居民须就其全球财产净值纳税，而在德国的外国居民仅就其在德国境内的财产净值纳税。 课税对象。德国财产税的课税对象是纳税人的全部应税财产净值，也就是纳税人的全部应税财产价值减去其负债后的余额为课税对象。 税率。德国财产税的税率为比例税率。 课征方法。德国财产税采取按年征收的课征方法，税额每年分四次预缴。 三、特种财产税 特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动产税等。 土地税 房产税