主营业务收入审计存在的问题与策略2.doc

主营业务收入审计存在的问题与对策 摘要：主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。取得营业收入是企业生产经营的首要目标，营业收入的实现既是满足社会需要，实现企业自身价值的过程，也是补偿投入成本，完成自身积累的过程，而主营业务收入项目核算销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，是企业收入的主要构成部分，因此搞好收入审计显得尤为重要。目前仍存在着将没有实现的销售提前确认收入。虚增销售退回以及将正常的销售收入反映在应付账款中作为其他企业暂存款处理。 关键词：主营业务收入审计 问题 对策  主营业务收入是企业经常性的，主要业务所产生的的基本收入。因此对于企业来讲收入审计必不可少。搞好收入审计可以使企业能够更好的进行资金的运营，了解企业的的销售能力，从而使企业更具有活力。 一、主营业务收入审计存在的问题 （一）提前确认收入 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入较大的比重，对企业的经济效益产生较大的影响。正因为这样有些企业没有按照权责发生制，为了利润表的好看提前确认收入，从而多计收入。 案例，某企业在2009年10月份与乙公司签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由该乙公司预付该企业货款及增值税共计549900元。其中，2009年11月份预付219960,12月份补付274950元，2010年补付54990元。由该企业向乙公司提供机床10台，其中2009年12月份6台，2010年1月份4台，该企业增值税税率17%。上述业务发生后，该项企业的账务处理如下； （1）2009年1月份预收款时： 借：银行存款 219960 贷：主营业务收入 188000 应缴税费-——应交增值税 3196 借：银行存款 274950 贷：主营业务收入 235000 应缴税费-——应交增值税 39950 （2）2010年收到款项时： 借：银行存款 54990 贷：主营业务收入 47000 应缴税费-——应交增值税 7990 分析：根据以上审计工作发现，再结合销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”，“主营业务收入”及“应交税费 ”等明细账，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税税额。 验算2009年12月份的主营业务收入及应交的增值税： 主营业务收入=5499000/(1+17%)/10*6=282000(元） 增值税=282000*17%=47940(元） 验算2010年1月份的主营业务收入及应交的增值税： 主营业务收入=5499000/(1+17%)/10*4=282000(元） 增值税=188000*17%=31960(元） 结论： 该企业2009年11月份虽然预收账款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户。 该企业2009年12月份发货6台，应结转主营业务收入282000元，增值税47940元，实际少结转收入47000元及增值税7990元 2010年1月份销售4台，应结转收入188000元，增值税31960元，实际少结转收入141000元及增值税额23970元。 （二）虚列销售退回 　 企业在销售业务中，往往会因产品品种不符，质量不符合而发生销售退回，尽管引起销售退回的原因不尽相同，但都是对收入的抵减，直接影响主营业务收入的确认和计量，而且又往往被用作调节收入和利润的手段。案例：审计人员在对甲公司2009年的收入、成本及利润审计中，发现企业会计凭证中有大量的退货业务，红字冲减当年收入、成本及利润。审计人员决定进一步审查，以查明原因。 审计人员仔细查阅了公司2009年2月至12月的全部退货凭证(共9张）发现该公司开具红字发票，对江苏某商场、陕西某公司、郑州某公司等5家发生的36780件产品销售业务，以客户要求为理由办理了退货手续，并冲减了其全部的销售收入、销售成本及利润45元） 冲销销售收入的汇总会计分录 借：应收账款 187379708.07 贷：主营业务收入 160153596.65 应缴税费——应交增值税（销项税额42 (2)冲销库存商品、销售成本的汇总会计分录 借：主营业务成本 11