中小企业重点与涉税分析5复习课程.ppt

营业外收入实现金额的确定 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 （1）按实际收到金额 （2）市场价格或评估价值 （3）根据准则有关规定（如固定资产清理净收入） 营业外支出的构成 存货的盘亏、毁损、报废损失 非流动资产处置净损失 坏账损失 无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投资损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失（非常损失） 税收滞纳金，罚金，罚款 被没收财物的损失 捐赠支出 赞助支出等 【例】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利权的初始入账成本为600 000元，已摊销220 000元，应交营业税25 000元，实际取得的转让价款为400 000元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理： 借：银行存款　　　　　　　　　400 000 营业外支出——非流动资产处置净损失　　　5 000 　 累计摊销　220000　　 贷：无形资产　　　　　　　　600 000 　　　　　　应交税费——应交营业税　　25 000 　　营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别 　　盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。 类别 小企业会计准则 企业会计准则 非流动资产处置净损失 借：营业外支出 　　贷：固定资产清理等 现金短缺 借：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 　　贷：库存现金 　　贷：库存现金 借：营业外支出（非常损失） 借：管理费用 　　管理费用 　　贷：待处理财产损溢 　　贷：待处理财产损溢 　 存货盘亏 借：待处理财产损溢 　　贷：原材料等 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的） 借：营业外支出（非常损失） 　　管理费用 　　贷：待处理财产损溢 固定资产盘亏 借：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 　　贷：固定资产 　　贷：固定资产 借：营业外支出（非常损失） 借：营业外支出 　　管理费用 　　贷：待处理财产损溢 　　贷：待处理财产损溢 　 三、政府补助（第六十九条） 小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。 无偿 单向 有条件 政府补助的表现形式 主要表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产。 财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币性资产 政府补助的分类及其确认 1.与资产相关的政府补助 确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配 借：银行存款 贷：递延收益 借：递延收益 贷：营业外收入 2. 其他的政府补助（与收益相关） 补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益 补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入 政府补助的实现前提 （1）在实际收到时确认（收付实现制）； （2）有确定金额的，在应收金额确定时确认。 政府补助的计量 货币性资产 按照收到的金额计量 非货币性资产 政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量； 否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。 四、所得税费用（第七十一条） 第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 采用应付税款法 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损 =利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 所得税费用 应交所得税 =应纳税所得额×所得税税率（－减免税款） 第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。 小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。 【例】D有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下： 　　（1）结转本年利润： 　　借：本年利润　　2 000 000 　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　2 000 000 　　（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　200 000