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补充养老保险和应付工资财务新规解读 字号选择:大?中?小 ? ? 日期：2008-09-18 ? 作者: 文娇，郭鹏 日期： 2008-09-18 来源: 中国税网 ? 　　2006年12月7日财政部颁布新《企业财务通则》，于2007年1月1日起在金融企业以外的具备法人资格的国有及国有控股企业执行（其他企业参照执行）。《企业财务通则》与新发布的会计审计准则，以及新《企业会计准则》体系同时实行，形成了我国企业财务管理与核算的完整框架。对新旧衔接中涉及的一些相关问题，财政部下发了《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》（财企[2008]34号），要求企业在2007年度财务会计报告中，如果涉及这些方面的问题按本通知执行。 　　一、有关补充养老保险的问题 　　《企业财务通则》第四十三条规定，已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。 　　财企[2008]34号文件规定：补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。 　　该文件是对《企业财务通则》的明确和补充，并有了量化的具体指标4%，这样更有利于实务操作。在财企[2008]34号文发布之前，《企业财务通则》与《企业会计准则》关于补充养老保险的会计处理完全一致，但是[2008]34号文又有了新规定：施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。这就涉及到以下政策的变动： 　　1.企业将不再执行《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》（财企[2007]48号）。关于职工福利费财务制度改革的衔接问题，截至2006年12月31日，应付福利费账面为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。而财企[2008]34号文的新规定是先用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费，不再继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照《企业财务通则》执行。 　　2.[2008]34号文的新规定要求，以前提取的应付福利费有结余的，提取的补充养老保险暂不按《企业会计准则第9号——职工薪酬》第五条规定执行，即企业为职工缴纳的各种保险，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用。而是先将应付福利费结余冲平，冲平后再按《企业会计准则第9号———职工薪酬》第五条规定处理。 　　二、应付职工工资结余的处理 　　企业应付工资余额包含应发未发工资与实施“工效挂钩”的工资等分配办法，提取数大于应发数形成的工资基金结余两个部分，前者是按照企业内部工资、奖金分配办法，应当支付给职工却没有支付而形成拖欠的工资，后者是按照计划经济管理方式留存企业的国有资本积累。对于工资结余，应该分两种情况进行处理： 　　1.企业正常经营条件下形成的应付工资结余，是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿。财企[2008]34号文与此前劳动和社会保障部办公厅发布的《关于工资基金结余问题的复函》（劳社厅函[2005]210号）完全一致，按照国务院有关文件规定的精神，工效挂钩企业的工资基金结余，其性质属于工资，在财务记账上计入“应付职工薪酬”科目，这是根据企业经济效益情况延期支付的职工工资，主要用于以丰补歉，如果用以其他用途，必须经职工（代表）大会审议通过后，方可在工效挂钩政策形成的应付工资结余中列支。 　　2.企业在改制、接受新股东出资或者实施产权转让时，对工资基金结余作了妥善处理，原则上应主要用于职工权益。具体参照财政部印发的《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企[2003]313号），以及《关于〈企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定〉有关问题的补充通知》（财企[2005]12号），工效挂钩形成的应付工资结余，应当在资产评估基准日转增资本公积，不再作为负债管理，也不得量化为个人投资。对于如何保证工资结余在企业改制、接受新股东出资或者实施产权转让时，保障职工的合法权益，公司及有关机构应当建立和完善规章制度，采用多种形式来促进和保证其实现。 　　三、上述两方面的涉税处理 　　1.用补充养老保险冲抵以前结余的应付福利费。 　　税法要求：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务