企业所得税政策汇编一.doc

企业所得税政策汇编一 第一部分 收入的确认 一、基本规定 （一）企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条 （二）企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第十二条 （三）企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第十三条 （四）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条 二、具体规定 （一）销售货物收入 1、企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条 2、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 摘自国家税务总局2008年10月30日国税函[2008]875号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 3、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现； （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 摘自国家税务总局2008年10月30日国税函[2008]875号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 4、符合销售商品收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 摘自国家税务总局2008年10月30日国税函[2008]875号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 摘自国家税务总局2008年10月30日国税函[2008]875号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 7、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业拆扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 摘自国家税务总局2008年10月30日国税函[2008]875号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 8、企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 摘自国家税务总局2008年10月30日国税函[2008]875号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 （二）提供劳务收入 1、企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通