现行会计准则下上市公司财务舞弊的空间分析与防范措施.docVIP

现行会计准则下上市公司财务舞弊的空间分析与防范措施 现行会计准则下上市公司财务舞弊 的空问分析与防范措施 后之秀 ，口， ’亨 (长沙理工大学经管学院，湖南 长沙 410114) 摘要：现行会计准则已经在上市公司实行近 10年 ，对传 统财务的一些舞弊行为起到了防范作用，但是财务舞弊的空 间仍然存在 ，我们必须更加关注关联方交易、盈利与股利分 配对比等情况，并通过制定特殊事项会计准则、健全会计准 则内容体系、加强会计准则制定的透明度、建立会计准则质 量评价机构来进一步防范财务舞弊。 关键词 ：会计准则；上市公司；财务舞弊；防范 一 、现行会计准则对传统财务舞弊行为的防范 1．关联方关系及交易的信息披露范围扩大 旧准则对关联交易信息的披露不能反映交易企业经济 活动的实质，披露内容不客观。而现行准则对企业报表中关 联方披露做出更加严格的要求，在很大程度上将缩减上市公 司利用关联交易的途径来造假的空间，规避财务报表中关联 方交易披露信息的不对称所导致财务舞弊风险。 2．取消存货中后进先出法的计价方法 后进先出法并不符合存货流转的顺序，也不符合存货的 配比原则，属于财务舞弊的范畴。现行会计准则改变了企业 发出存货的计价方法，只能采用先进先出法、加权平均法和 个别计价法三种核算方法，取消了不合理的后进先出法，只 留下其他三种存货的计价方法，真实反映出存货的实物流 转，当存货价格有一定波动时，企业通过选择不同存货计价 方法进行财务舞弊的可能性大大降低，缩小了财务舞弊的 空间。 3．规范公允价值、债务重组和非货币性资产交换准则 现今，现行会计准则又引入公允价值计量方法、资产重 组和非货币性资产交换、重新定义公允价值的运用提高了财 务信息的相关性，在会计计量中有利于反映现实和预测未来 的计量属性，能真实反映资产给企业带来的经济利益，在核 算的过程中更精准的反映出企业的获利能力和财务风险。 现行会计准则在债务重组准则中加大财务报表中披露 内容的要求，规定债务人在重组交易中非现金资产、债务转 换成股份以及修改协议后债务的公允价值的确认方法和原 则应该在财务报表的附注中披露。 现行准则规定关联方之间的非货币性资产交换不应采 用公允价值，表现出公允价值的应用是有限制条件的，不能 176 随意滥用。这些规定对会计准则有很好的完善及改进，遏制 了传统舞弊手段。 4．重新规范长期股权投资的会计核算 现行会计准则对长期股权投资有了重新定义，扩大可供 出售金融资产确认的范围，并且必须采用公允价值的方法核 算长期股权投资并将公允价值变动的损益计入所有者权益， 更加真实反映了企业对该类投资的取得的真实需求而非投 机舞弊的目的；权益法的核算方法更加能反映经济实质，投 资企业在持有长期股权投资期间，享有被投资单位实现利润 或发生净亏损和其他综合收益 ，经过调整后可以确认。 长期股权投资在定义范围、会计核算方面进行了改革， 能更好地反映经济交易和事项实质，对传统财务舞弊有明显 的遏制作用。 二、现行会计准则下上市公司的财务舞弊空间 1．利用资产减值准备的处理进行财务舞弊 现行准则中资产减值准备确认和计量比较复杂，对单项 资产或资产组合的分组区分有很大的难度。单项资产的现 金流入基本上独立于其它资产或者资产组合产生的现金流 入，并且资产减值损失在一定情况下是可以转回的，很容易 受到人为因素的影响，给企业带来很大的财务舞弊空间。 2．利用关联方交易处理进行财务舞弊 虽然现行会计准则扩大了关联方及其交易的信息披露， 但是并不完善，上市公司还是能利用相关的漏洞进行隐蔽的 财务舞弊，I：IfA~没有对未来关联方、潜在关联方和原关联方 的特殊关系做出明确的规定，为上市公司利用关联方交易进 行财务舞弊带来了一定的空间。 3．利用资产类会计变更进行财务舞弊 现行无形资产准则规定研究开发无形资产项 目所发生 的资金支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。但是在 实际的情况中无形资产研发过程复杂、风险大、时间长，无法 可靠区分出研究阶段的支出和开发阶段的资金支出，而对于 怎么区别两个阶段的支出，公司拥有较大的随意选择权，上 市公司利用这种随意性很可能进行利润操纵、虚增资产。 4．利用政府补贴进行财务舞弊 现行会计准则规定，企业取得的政府补助不管是非货币 性资产还是以名义金额计量的政府补助最后都能计入会计 当期损益。而原来准则规定的是增加到资本公积中，现行准 则的规定直接增加了企业的利润。由于这种损益有很强的 波动性和随机性，很容易被人为的操纵，扩大了财务舞弊的 空间。 三、防范财务舞弊的五个关注 1．关注审计报告的说明和会计事务所的