项目15+非货币性资产交换知识研讨.pptVIP

第十五章  非货币性资产交换;教学要求：;第一节 非货币性资产交换概述 ;2、非货币性资产交换的概念 （1）非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 ;【练习1】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（　）。A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价250万元B.以公允价值为800万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元D.公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 【答案】C;第二节 非货币性资产交换的会计处理;非货币性资产交换会计处理的分类;总体思路： 1、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 以公允价值和应支付的相关税费???为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益； 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 2、未同时满足上述条件的非货币性资产交换 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。;商业实质的判断： 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 ①风险、金额相同，时间不同。存货——房产 ②时间、金额相同，风险不同。国库券——房产 ③风险、时间相同，金额不同。商标权——专利技术 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 3、考虑关联方关系：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。;公允价值及其是否能够可靠地计量的判断： ;一、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量;公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值; 这种情况下换出资产相当于被出售或处置。 如果以库存商品为对价换入固定资产，不考虑补价及其他因素，则一般应该按照存货公允价值贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”。而在借方，如果换入固定资产的增值税允许抵扣，则固定资产入账价值在金额上一般等于贷方的主营业务收入，同时确认进项税额。然后结转存货成本。 　　; 如果换出的是固定资产，则相当于处置固定资产，应通过“固定资产清理”科目处理。 　　如果换出的是投资性房地产，则应该通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目进行处理，营业税计入营业税金及附加。 ;换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理原则：; (1)换出资产为存货的——应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 借：换入的资产 (换入资产的入账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) (涉及补价的，借或贷银行存款等) 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料等 ;存货换材料;;(2)换出资产为固定资产、无形资产的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 借：换入的资产 (换入资产的入账价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 无形资产减值准备(已提减值准备) 累计摊销 (已摊销额) 贷：无形资产 (账面余额) 应交税费——应交营业税 营业外收入(或借：营业外支出) (差额) (涉及补价的，借或贷银行存款等) ;①固定资产账面价值转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 （如果是不动产要交营业税，以存货作为交换的交增值税销项税） ;;借：换入的非货币性资产　　　　　［＝换出固定资产公允价值＋换出生产设备的销项税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入资产对应的进项税］　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　银行存