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中小企业及个人以其技术作价取得股票课税议题-联纬联合会计师事务所
聯緯聯合會計師事務所 LIAN WEI CPAs
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中小企業及個人以其技術作價取得股票課稅議題
我國於民國 103 年 5 月 20 日通過中小企業發展條例修訂案,其中有關技術
股課稅問題,自民國 93 年以來,技術作價取得股份立即課徵所得稅的現狀已經
獲得些許的突破。技術作價取得股份立即課徵所得稅的規定,長期扼殺許多專
利、技術的發展與商業化,不利我國產業升級與競爭力,已為人詬病已久,此修
正原則上應給予肯定,惟尚有許多後續的配套與定義尚待主管機關釐清,本文將
介紹有關技術股課稅的沿革,與目前此修訂案通過後尚需釐清思考的問題,以供
讀者日後配合主管機關後續的配套與解釋時,能有所助益。
沿革
財政部於民國75年以台財稅第 7564235號函解釋: 『公司股東以專門技
術作價投資,其所取得之股票,係以專門技術作價投資之代表,尚無所得發生,
應不生課徵所得稅問題。惟股東於取得該項股票後以之轉讓時,應就其面額部分
減除原專門技術之取得成本後,以其差額為財產交易所得課徵所得稅,超過面額
部分則按證券交易所得課徵所得稅。』 ,此民國75年之函令認為股東以技術作價
取得股票時,其所得尚未發生, 無需立即課徵所得稅 ,需等到股票移轉時,所得
才會實現,才有課稅的問題;另移轉時的所得,尚須拆成兩個部分 ,一為財產交
易所得 ,另一為證券交易所得 ,這兩種所得以『轉讓時的價格』 、『股票面額』及
『原技術之取得成本』構成,圖解如下表所示:
轉讓時的價格
證券交易所
股票面額
財產交易所
原技術之取得成本
註:台財稅第7564235號
惟於民國92年財政部以台財稅字第 0920455312號令規定,該民國75
年發佈之台財稅第7564235號函自93年1月1日起,停止適用。同時以該函釋:
『公司之股東自93年1月1日起,依法以技術等無形資產作價抵充出資股款者,
該無形資產所抵充出資股款之金額超過其取得成本部分,係屬財產交易所得 ,應
由該股東依所得稅法規定申報課徵所得稅。』 ,此民國 92年之函釋,改變了幾十
年以來,技術作價抵繳股款產生之所得可以緩課,以及該所得實現時需區分為財
產交易所得和證券交易所得兩種之規定。此函釋之衝擊,造成只要技術出資取得
股票,在公司尚在萌芽階段甚或剛剛設立前景未明時,竟然 需立即課稅 ,此規定
已讓技術擁有者望之卻步,不知要如何將自己的技術與資金結合,將所擁有的技
術,尋求更大的發展及商業化;另也造成技術抵充出資股款超過取得成本的部
分,全部屬於財產交易所得的性質。在早期證券交易所得停徵的時代(按:102
年起證所稅以開徵,稅率15%),尚可減輕技術出資者之稅務負擔,然民國92年
函令公佈後,技術出資者立即面臨所得稅率高達 40%的窘境。而技術的取得成
本,依照財政部的解釋,若無法主張,可以抵繳股款的30%計算,亦即抵繳股款
的 70%要列為所得 ,立即課徵所得稅,不可謂不重。民國 92 年函釋圖解如下:
技術抵繳股款金額
財產交易
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