高级财务会计(第四章节).ppt

高级财务会计; 时间紧，任务重，着重讲实际工作中涉及比较多的专业知识。 课本内容繁多，理论性和叙述性的内容占很大篇幅，讲课的时候会侧重于概括章节重点、基本内容，详述重点和难点，这样才能做到详略得当、有的放矢。 课前加强预习，课中认真听讲，课后及时复习。;本课程的内容可以分成以下四个部分：　　1.企业会计的基本理论 主要为教材第一章的内容。　　2.六大会计要素的核算和会计处理 这里面有一些内容上的穿插，如非货币性资产交换、资产减值可归为资产要素；债务重组、或有事项可归为负债要素；借款费用、所得税可归为费用要素。　　3.特殊业务的核算与处理 包括政府补助、股份支付、外币折算、租赁、会计政策、会计估计变更和前期差错更正、资产负债表日后事项、企业合并。　　4.财务报告 包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、合并财务报表、每股收益。;重点难点归纳：　　◢长期股权投资的初始计量　　◢成本法核算　　◢权益法核算　　◢成本法和权益法的相互转换　　◢长期股权投资的处置;一、长期股权投资的内容　　长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：　　（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资； 　　（3）企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。; 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策，而非一方。 重大影响，即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制。;　　注意：　　◢将“持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资”的核算进行了统一，不再区分在活跃市场中有没有报价、公允价值能不能可靠计量，持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资一律作为金融资产处理。 而长期股权投资，仅是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 　　 ;　　（一）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。　　◢合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。　　◢长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。;　　合并方的一般分录如下：　　借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例） 　　　　①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始投资成本的差额先冲资本公积） 　　　　②盈余公积 　　　　③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润） 　　　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）　　　　　　应交税费―应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　―应交消费税 　　　　　　　　　　―应交营业税 ;例题－1【基础知识题】2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1 000万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。;①长期股权投资的成本为560万元（700×80%）； 　　②会计分录如下： 　　借：长期股权投资　　　　　560 　　　　资本公积　　　　　　　 35 　　　　盈余公积　　　　　　　 10 　　　　利润分配―未分配利润　 45 　　　　贷：无形资产－土地使用权　　 600 　　　　　　应交税费―应交营业税（1 000×5%）50 ;例题－2【基础知识题】2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1 000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为17