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税收流失估算：美国的经验及其对我国的启示王道树（国家税务总局收入规划核算司北京100038）税收流失估算工作是一项十分重要的税收基础工作，其重要性主要表现在：1.基于税收流失估算的结果，税务机关可以更好地设计税收征管战略，更有效地分配税收管理资源，从而提高纳税人税法遵从度，减少税收流失；2.基于税收流失估算过程中得到的信息，税务机关可以改进其税收收入预测模型，提高预测12INTERNATIONALTAXATIONINCHINA2011-8内容提要:本文介绍了美国国内收入局（IRS）于20世纪60年代启动“税收遵从评估项目”（TCMP），从1979年开始据此进行税收流失估算，以及从2000年开始启动“国家研究项目”（NRP）继续开展税收流失估算工作的历程。文章对美国国内收入局采用的估算方法进行了详细介绍，对其利用估算结果制定美国税收征管战略的情况进行了全面分析。最后，借鉴美国经验对我国开展税收流失估算工作、制定税收征管战略提出了几点建议。关键词:税收流失估算方法征管战略Abstract:ThispaperfirstmakesanintroductionaboutthecourseofIRSincopingwithtaxerosionthatIRSlaunchedtheTCMPProjectin1960sandbasedontheprojectIRSstartedestimatingthetaxerosionin1979;thenrestartedthenewprogramregardingthetaxerosionin2000,theNRPproject,andthenthepaperelaboratesontheestimationmethodadoptedbyIRSandmakesmulti-analysisonhowtheUSgovernmentagenciesutilizetheresultsoftheestimationtodesignitstaxcollectionandadministrationstrategy,andfinallyitputsforwardsomesuggestionsregardingChinastaxerosionestimationandtheformulationofChinastaxcollectionandadministrationstrategybyreferringtoAmericanexperiences.Keywords:TaxerosionAnestimationmethodCollectionandadministrationstrategyINTERNATIONALTAXATIONINCHINA的准确度，从而可以更好地制定税收收入规划；3.基于对纳税人行为特征和现行税法执行情况的深刻理解，财税部门可以更好地开展税收政策分析,设计出更加切合实际的税制改革方案;4.基于对各地区税收流失情况及其成因的准确了解，财税部门可以更加有效、更加公平地开展财政转移支付工作。正因如此，近几十年来，许多发达国家一直致力于研究开发适合本国税制的税收流失估算方法，比如美国、英国、加拿大、澳大利亚、瑞典、丹麦等。美国在这一领域属于启动比较早、理论方法比较前沿的国家，其成功经验与失败教训对于我国更好地开展税收流失估算工作具有重要的借鉴意义。补缴税额有的是纳税人自愿补缴的，有的是经由税务局采取强制措施之后补缴的。美国国内收入局所估算的税收毛流失额，包括纳税人从事“地下的”、但是合法的经济行为而漏掉的税额，并不包括从事“地下的”、但是不合法的经济行为而漏掉的税额。下文如未特别说明，所称税收流失额均指税收毛流失额。（二）美国国内收入局估算的税收流失情况美国国内收入局从20世纪60年代开始启动“税收遵从评估项目”，从1979年开始利用税收遵从评估项目得到的数据开展税收流失估算工作。在过去，美国国内收入局主要致力于联邦个人所得税、公司所得税和工薪税流失的估算工作。表1显示了基于“税收遵从评估项目”成果而估算得到的部分年度所得税流失情况。表2显示了基于“税收遵从评估项目”研究成果而估算得到的1984年度、1987年度、1992年度、1994年度和1997年度工薪税流失情况。从2000年开始,美国国内收入局重新启动所谓“国家研究项目”，继续进行税收流失估算研究。最新的估算成果是美国国内收入局于2006年发布的关于2001税收年度的税收流失情况。表1部分年度美国联邦所得税流失情况表一、美国的税收流失情况（一）美国国内收入局关于税收流失的定义一般来说，税收流失指的是特定税收年度①内名义应缴税额与实际征收税额之间的差异。美国国内收入局在估算税收流失时使用两个概念：一个是税收毛流失额（GrossTaxGap），另一个