税源管理与税收管理员制度(讲稿061011).docVIP

税源管理与税收管理员制度及其纳税评估 （落实科学发展观，按照科学化、精细化管理要求强化税源管理） 首先声明不是讲课，是来与大家交流来的。因为税收管理员制度是我在各级领导的指导下写的，对它的来龙去脉基本上还清楚一些。总局前不久刚刚召开过全国强化税源管理会议，近期已经下发了关于进一步强化税源管理的指导意见（国税发[2006]149号），这也恰好也是我在各级领导的指导下起草的。今天在这里现炒现卖，结合我起草管理员制度和税源管理意见的体会，与我所了解到的总局领导近期对强化税源管理工作的要求，讲一讲当前强化税源管理、贯彻税收管理员制度中有关问题，算是结合我们工作的实际，将我理解的总局的、近期比较新的想法与大家交流一下，宣传一下。 此外，我还将结合贯彻管理员制度，侧重讲一讲纳税评估问题。纳税评估工作是税收管理员诸多工作中的重要工作之一，也是税源管理工作的重头戏，是当前总局特别强调的强化税源管理这一工作重点中的核心任务，可以说是重中之重。同时也是当前大家比较关心的问题，税收管理员在实际工作中到底怎么搞纳税评估？对此，我将从纳税评估管理办法的出台背景、定义、作用方法、程序，结合案例谈谈我个人的看法，与大家交流和共同探讨，不妥之处欢迎大家批评指正。 讲税收管理员制度，离不开现在的税收征管工作的大背景，这个大背景就是强化税源管理这个大背景。因此，我需要首先要从当前总局特别强调的税收征管工作中的两大工作重点之一---强化税源管理讲起。 众所周知，强化税源管理是总局党组自2004年全国征管工作会议以来，对全国税务系统的税收征管工作提出的重点课题之一。什么是税源？为什么要强化税源管理？怎样强化税源管理？当前我们在强化税源管理的过程中应当主要抓好哪些方面的工作？今天借这次培训班的机会，谈谈我个人的想法，也算是与大家共同研究和探讨的专题发言，供大家参考，不妥之处，欢迎各位批评指正。 一、税源及其管理的基本概念 研究税源管理首先应当清楚什么是税源以及何谓税源管理。我首先从什么税源的基本概念谈起。 （一）税源的基本定义 “源”字在辞海中的定义是“水流开始的地方，引申为事物的来源”。税源即指税收的来源。 从经济的宏观角度来看，税源是一国的国民收入或国内生产总值，由潜在税源和法定税源两部分构成；从微观角度来看，税源是法人或自然人取得的收入。 从税收的形成即税法角度讲，税源指课税的目的物，即税收客体或课税对象，也称狭义税源。今天所讲的是从税法角度定义的税源概念(即狭义税源)的角度探讨税源管理。 国际上一些经济学家从经济角度出发研究税源时，还提出了税本的概念。认为税本是税收来源的根本，是产生税源的物质要素和基础条件。税收来自税源，税源来自税本产生的收益，并将税本比作“树”，将税源比作“果实”，从“果实”中取出一部分交给国家即是税收。这种观点强调征税不能侵害税本。也就是说，在国家和政府制定税收政策和征收税款时要注意在摘取“果实”的同时要考虑到“果农”的利益和“果树”的再生能力，既不能将“果实”全部摘走归为国有，也不能在摘取“果实”时损坏果树的枝干。如果因为摘取“果实”而把树的枝叶和根本都破坏了，就是侵害了“根本”。而避免侵害税本的最根本保障就是依法征税。这种观点对应到我国的税收管理理念，就是“依法治税、应收尽收，不收过头税”。研究国际上的成果对我们制定税收政策和实施税源管理具有一定的指导和借鉴意义。 （二）税源与税基和应征税款的关系 税源、税基和应征税款，是我们经常挂在口头的词汇。它们之间又是什么关系，顺便也搞搞清楚。税源(税收客体)与税基(也称课税基数) 既有联系又有区别。二者都是税收的构成要素。一般说来，税源是课税的内容，税基是课税的数量。在有些情况下，税基等于税源量的表现形式，如流转税中营业税的税源是经营活动中产生的流转额，税基即是营业收入，二者是统一的。但在有些情况下，税基只是税源数量的一部分，如个人所得税的税源是个人的全部所得，而税基则是个人的全部所得额经过一系列扣除、抵免和减免后的数额。应征税款则是税基按法定税率计算的结果，即应实现的税收收入，是制定税收计划和衡量税收征管质效的基础。在一定时期内税源既定条件下，应征税款主要取决于税收优惠政策程度和征管的能力与水平。从税源的宏观和微观角度科学地预测应征税款，从而采取针对性措施防范税收流失，是科学确定税收计划、提高征管质量和效率的必然要求，也是税源管理工作的核心目的。 （三）税源管理的基本内涵 税源管理是指税务机关在纳税申报和税款征收的基础上，通过掌握和分析税源信息，把握税源的形成、规模及分布，为促使税源依法形成税收、提高纳税人的税法遵从度，依法采取行政管理和执法措施，以及在此过程中开展的相关工作总称。 从这个意义上说，税源管理是贯穿于税收征管全过程的管理行为。其主要工作内容包括：建立税源管理相关制度，如